Последние новости:

Все статьи Трудовые отношения Трудовые споры "Вынужденные" расчеты с восстановленным работником: налоговые "интерпретации" (Комарова И.)

В том случае, если по решению суда сотрудник восстановлен на работе, работодатель, который его незаконно уволил, обязан оплатить ему время вынужденного прогула. Однако суд может удовлетворить и иные финансовые претензии этого работника. Для целей налогообложения таких выплат к каждой из них требуется индивидуальный подход.

В настоящее время наблюдается рост трудовых споров, связанных с оспариванием увольнения. Это обусловлено рядом причин. Работодателям, чтобы "выжить" в столь непростой экономической ситуации в стране, нужно сократить расходы, в том числе и на оплату труда, а потерявшие работу сотрудники цепляются за возможность остаться на работе, поскольку другую найти далеко не так просто. И далеко не всегда работодатели соблюдают все требования трудового законодательства, инициируя разрыв трудовых отношений. В результате довольно часто суды принимают решения в пользу экс-сотрудников, признавая их увольнение незаконным. В такой ситуации бухгалтерии придется разбираться с налогообложением выплат, которые должны быть произведены на основании решения суда.

"Усредненные" расчеты

В соответствии со ст. 394 Трудового кодекса (далее - ТК РФ) в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Он же принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула. Если мы говорим о спорах об увольнении, то таким органом является суд. Именно он выносит решение о выплате незаконно уволенному сотруднику компенсации за время вынужденного прогула исходя из его среднего заработка.
В подобных ситуациях необходимо обратить внимание на п. 6 Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда за второй квартал 2010 года (утв. Постановлением Президиума ВС от 15 сентября 2010 г.). В нем сказано, что исходя из совокупности положений ст. 106 Закона "Об исполнительном производстве", ст. ст. 129 и 234 ТК РФ, Постановления Правительства от 16 апреля 2003 г. N 225 "О трудовых книжках" смысл процедуры восстановления на работе заключается именно в отмене правовых последствий увольнения путем отмены приказа об увольнении (а не путем издания приказа о восстановлении на работе после вынесения судом решения о восстановлении на работе). Следовательно, обязанность работодателя выплатить заработную плату за время вынужденного прогула наступает одновременно с отменой им приказа об увольнении и восстановлением работника в прежней должности, являясь неотъемлемой частью процесса восстановления на работе. Иными словами, работодатель должен выплатить заработную плату за время вынужденного прогула в день отмены приказа об увольнении.
Средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в общем порядке, который установлен ст. 139 ТК РФ. Однако в подобных ситуациях и выплаченное ему выходное пособие считается незаконным. А потому при взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе или признанного уволенным, незаконно выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету.
В то же время далеко не все выплаты, которые были произведены в пользу сотрудника при его незаконном увольнении, считаются незаконными. Так, в абз. 4 п. 62 Постановления Пленума ВС от 17 марта 2004 г. N 2 приведен перечень сумм, на которые нельзя уменьшить размер оплаты времени вынужденного прогула. К ним отнесены:
- суммы заработной платы, полученной у другого работодателя, независимо от того, работал у него работник на день увольнения или нет;
- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работнику в пределах срока оплачиваемого прогула;
- пособия по безработице, которое он получал в период вынужденного прогула.
"Высшие" судьи пояснили, что указанные выплаты действующим законодательством не отнесены к числу выплат, подлежащих зачету при определении размера оплаты времени вынужденного прогула.

Налог на прибыль

Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ, прямо поименованы в п. 14 ст. 255 Налогового кодекса (далее - Кодекс). Соответственно, сумма среднего заработка, выплачиваемая по решению суда за период вынужденного прогула, уменьшает налог на прибыль в составе расходов на оплату труда.
Для целей налогообложения прибыли важно также и то, что компенсация вынужденного прогула облагается взносами во внебюджетные фонды. Ведь таковая производится в рамках трудовых отношений, и в перечне выплат, не облагаемых взносами, который приведен в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, такая компенсация не упомянута.
Таким образом, в составе расходов на оплату труда учитывается как выплаченный средний заработок сотруднику за период вынужденного прогула, так и соответствующие суммы взносов во внебюджетные фонды.

НДФЛ

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен ст. 217 Кодекса. Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула данная норма не содержит. Следовательно, указанная сумма включается в базу по НДФЛ в установленном порядке (см. Письмо Минфина от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36473).
Логика здесь в том, что подобную компенсацию нельзя рассматривать как связанную с исполнением физлицом трудовых обязанностей, ведь в период вынужденного прогула сотрудник вообще-то не работает. Не "привязана" данная компенсация и к увольнению работника - просто потому, что в подобных ситуациях речь идет как раз об обратном - о восстановлении его на работе.

"Моральные" выплаты

В соответствии со ст. 394 ТК РФ в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения (либо в случае незаконного перевода на другую работу) суд может по требованию работника вынести решение о взыскании в его пользу денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом. А согласно ст. 395 ТК РФ при признании судом денежных требований работника обоснованными они удовлетворяются в полном размере.
Таким образом, перечень "восстановительных" выплат, которые работодателям приходится производить в пользу незаконно уволенных сотрудников, может и не исчерпываться только выплатой среднего заработка. А стало быть, встает вопрос и о налогообложении таких "довесков".
На заметку! Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ст. 237 ТК РФ).

Налог на прибыль

Самым проблемным является как раз налог на прибыль. С одной стороны, положения пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса позволяют учитывать суммы возмещенного ущерба во внереализационных расходах. А он ведь может быть как материальным, так и моральным. Да и перечень внереализационных расходов открыт (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК).
Между тем контролирующие органы категорически против учета компенсации морального вреда при расчете налога на прибыль. По их мнению, возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 Кодекса. Как следствие, оно не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (см., напр., Письмо Минфина от 9 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/232, Письмо ФНС от 16 мая 2012 г. N ЕД-4-3/8057 и т.д.).
Правда, в судах позиция контролирующих органов "разваливается". Суды подтверждают право налогоплательщика учесть при расчете налога на прибыль компенсацию и морального вреда (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. по делу N А78-6936/08; ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2009 г. по делу N А42-6526/2007; ФАС Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. N Ф04-2428/2007(33555-А27-15)). Поэтому в случае, если компания решит наперекор мнению чиновников учесть при расчете налога на прибыль выплаченную по решению суда компенсацию морального вреда, у нее есть все шансы отстоять свою правоту в суде. Однако учтите, что, как и любые другие расходы, затраты на возмещение ущерба должны быть документально подтвержденными. В противном случае с уверенностью на все сто процентов можно предугадать, что суд встанет на сторону налогового органа.

НДФЛ

Значительно проще обстоят дела с компенсацией морального вреда, выплаченной по решению суда, для целей обложения НДФЛ. В этой части контролирующие органы сформулировали следующую позицию: сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физлицу на основании решения суда, являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению НДФЛ (см. Письма Минфина от 28 мая 2013 г. N 03-04-05/19242, от 28 августа 2012 г. N 03-04-05/6-1009, от 24 августа 2009 г. N 03-03-06/2/159 и т.д.). Поскольку в рассматриваемой ситуации моральный вред, причиненный физлицу в связи с его незаконным увольнением, компенсируется по решению суда, то с суммы этой компенсации НДФЛ не удерживайте.

Вернуться на предыдущую страницу