Льгота для самозанятых или патент? (Богатый И.)

Не секрет, что множество людей работают частным порядком на своих более состоятельных сограждан - убираются, домовничают, присматривают за детьми и стариками и т.д. Разумеется, это не что иное, как предпринимательская деятельность (по смыслу п. 1 ст. 2 ГК РФ), для осуществления которой надо регистрироваться как ПБОЮЛ. Закон предусматривает санкции за предпринимательство без регистрации (штрафы от 500 до 2 000 руб. - п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ), но это мало кого пугает.

Попробуй докажи

Всегда можно сослаться на разовый характер выполненной работы (оказанной услуги). Отдельные случаи продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) лицом, не зарегистрированным в качестве ПБОЮЛа, не образуют состава правонарушения, при условии что количество товара (объем работ, оказанных услуг) и иные обстоятельства не дают оснований полагать, что целью деятельности было систематическое получение прибыли (п. 13 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).
Факт предпринимательства, по мнению ВС РФ, могут, в частности, доказывать (п. 13 Постановления N 18):
- показания лиц, оплативших товары (работы, услуги);
- расписки в получении денежных средств;
- размещение рекламных объявлений.
Заказчики вряд ли будут давать показания. Ведь они как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера:
- признаются плательщиками страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ);
- должны встать на учет в этом качестве (п. 7.2 ст. 83 НК РФ), подав соответствующее заявление (форма заявления приведена в приложении 3 к Приказу ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@).
"Работодатели" - физические лица, как правило, не заключают трудовые договоры, не регистрируют их у местных властей, не платят страховые взносы и т.д. - в общем, полностью игнорируют требования ТК РФ (303 ТК РФ). И вряд ли они добровольно в этом признаются.
Что до самих самозанятых, то расписки они, как правило, не пишут (а если пишут, то не для того, чтобы демонстрировать налоговикам), а рекламу дают в лучшем случае в виде листков на заборах.

И все-таки доначисления возможны

С другой стороны, отсутствие госрегистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически ею является (Постановление КС РФ от 27.12.2012 N 34-П).
Налоговики могут пересчитать налоговые обязательства только тогда, когда выявят объективные признаки предпринимательской деятельности налогоплательщика, а это требует полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности (см. письмо ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@).
Доход от оказания услуг частным порядком является по сути иным доходом, получаемым в результате осуществления деятельности в России (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), т.е. облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ). Таким образом, налоговики, проведя соответствующую работу и установив факт ведения предпринимательской деятельности лицом, не зарегистрированным в качестве ПБОЮЛа, могут пересчитать его налоговые обязательства.
НК РФ (п. 2 ст. 11), в свою очередь, не позволяет физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшемуся в нарушение требований гражданского законодательства РФ в качестве ПБОЮЛа, при исполнении обязанностей, возложенных на него НК РФ, ссылаться на то, что он не является индивидуальным предпринимателем.
Однако с самозанятыми решили договориться по-хорошему, предоставив им льготу: их доходы, полученные в период 2017 - 2018 годов, не облагаются НДФЛ, при условии что гражданин был поставлен на налоговый учет. Для этого надо подать уведомление по месту жительства (месту пребывания).

Суть льгот для самозанятых

С начала 2017 года доходы физических лиц, полученные от физических же лиц за оказание им услуг для личных, домашних или иных подобных нужд:
- по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства;
- репетиторству;
- присмотру и уходу за детьми, больными лицами, пожилыми (80 лет и старше), иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации, -
не облагаются НДФЛ (п. 70 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Более того, региональные власти могут своими законами расширять перечень "льготных" услуг.
На льготу может рассчитывать лицо, которое:
- не является ПБОЮЛом;
- оказывает услуги своими силами, без наемных работников;
- представило в налоговый орган уведомление об осуществлении одного или нескольких видов названных услуг.

Постановка на учет

Порядок постановки на учет самозанятого определен пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ. Для этого надо подать уведомление об осуществлении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Форма, порядок заполнения и формат представления приведены в приложениях 1 - 3 к Приказу ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-14/270@. По такой же форме следует уведомлять о прекращении соответствующей деятельности.
Подать уведомление можно в любую ИФНС по выбору лично, через представителя, по почте (заказным письмом), по электронной почте или через личный кабинет (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). "Электронное" уведомление должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью лица (представителя).
При постановке на учет в данном случае налоговики уведомления об этом (форма N 2-3-Учет, приведена в приложении 7 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@) не выдают (не направляют) (абз. 11 п. 2 ст. 84 НК РФ), но по просьбе самозанятого лица на представленной им копии уведомления фискалы могут проставить отметку о приеме уведомления.

3-НДФЛ

Наличие вознаграждений, полученных от физических лиц на основе заключенных договоров, обязывает самозянятое лицо осуществить исчисление НДФЛ и уплату налога (п. 1 ст. 228 НК РФ). Упоминание же лица в пункте 1 статьи 228 НК РФ приводит к необходимости представления налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Плательщики НДФЛ вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ (письма Минфина России от 10.04.2017 N БС-4-11/6723@, от 08.04.2016 N 03-04-05/20122).
Доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися ПБОЮЛами, от физических лиц за оказание им услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, указаны в статье 217 НК РФ. Следовательно, их можно не указывать в декларации.
Если помимо выплат и вознаграждений за оказанные услуги иных доходов у рассматриваемого лица нет или имеются доходы, при получении которых НДФЛ полностью был удержан налоговыми агентами, то обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ у него не возникает.

Страховые взносы

Самозанятые лица - не ПБОЮЛы. Следовательно, они не относятся к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, которые уплачиваются в фиксированном размере (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ).
С 2017 года в базу для исчисления страховых взносов не включаются суммы выплат (вознаграждений), указанные в пункте 70 статьи 217 НК РФ (подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ). Исходя из этого наниматели зарегистрированных самозанятых лиц с выплачиваемых сумм вознаграждений исчислять страховые взносы не должны.
Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ (подп. "б" п. 65 ст. 2) освободил физических лиц, производящих выплаты физическим лицам за оказываемые ими услуги для личных, домашних или иных подобных нужд, от обязанности предоставления расчета по страховым взносам (п. 7 ст. 430 НК РФ).
Согласно разъяснениям финансистов (см. письмо Минфина России от 27.01.2017 N 03-11-10/4186) Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" в отношении налогового контроля не применяется.
В связи с этим налоговики вправе самостоятельно планировать проведение налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля физических лиц, оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
Впрочем, проверка самозанятых лиц дивидендов проверяющим не принесет: с получаемых доходов НДФЛ не исчисляется, да и за непредставление налоговой декларации по НДФЛ с физического лица взыскать хоть какую-нибудь сумму не удастся.

А если взять патент?

В перечне видов предпринимательской деятельности, осуществление которых позволяют ПБОЮЛу использовать ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ), указаны в том числе и услуги:
- по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15);
- по присмотру и уходу за детьми и больными (подп. 16);
- по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства (подп. 26).
Объект налогообложения при ПСН - потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется рассматриваемая система налогообложения, устанавливаются законом субъекта РФ. Максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать 1 000 000 руб. Этот размер подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (ст. 346.47, п. 8 и 9 ст. 346.43 НК РФ). На 2017 год размер коэффициента-дефлятора - 1,425 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698).
Так, Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" размер потенциального годового дохода в отношении перечисленных видов деятельности установлен в сумме 330 000 руб.
Поскольку ПСН может использовать только ПБОЮЛ, то прежде всего физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве такового. А далее он вливается в ряды плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). По обоим видам обязательного страхования взносы уплачиваются им в фиксированном размере.
Страховые взносы (п. 1 ст. 430 НК РФ) на ОМС (СВОМСФР) исчисляются как произведение 12-кратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который они уплачиваются (900 00 руб. (7 500 руб. x 12) в 2017 году), и тарифа страховых взносов по этому виду обязательного страхования, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ (5,1%): СВОМСФР = МРОТ X 12 X 5,1%.
Страховые взносы на ОПС (СВОПСФР) определяются в зависимости от размера дохода за расчетный период.
При доходе, не превышающем 300 000 руб., их размер равен произведению 12-кратного МРОТ (90 000 руб.) и тарифа страховых взносов по ОПС, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 425 НК РФ (26,0%): СВОПСФР = МРОТ x 12 x 26,0%.
Если доход более 300 000 руб., то к указанной сумме добавляется 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 00 руб.: СВОПСФР = МРОТ x 12 x 26,0% + (А руб. - 300 000 руб.) x 1%, где А руб. - величина дохода предпринимателя, полученная за расчетный период, при условии что А > 300 000.
Следовательно, при наличии патента физическое лицо должно уплатить страховые взносы за себя за 2017 год в сумме 23 400 руб. (90 000 руб. x 26%) (как минимум) на ОПС и 4 590 руб. (90 000 руб. x 5,1%) на ОМС.

Пример. Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по репетиторству в Москве, получил патент на 2017 год.
На обратной стороне патента налоговиками приведен расчет суммы налога, которую необходимо уплатить предпринимателю за 2017 год. Она определяется как 1/12 часть произведения 12-кратного установленного размера потенциального годового дохода по данному виду деятельности на ставку налога 6% (п. 1 ст. 430 НК РФ), итого 19 800 руб. (330 000 руб. x 12 x 6% : 12).
Уплатить налог предприниматель может частями: 6 300 руб. (19 800 руб. : 3) - до 31 марта и 12 600 руб. (19 800 руб. x 2 : 3) - до 31 декабря включительно (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
Предприниматель должен уплатить за себя в виде страховых взносов на ОМС и ОПС соответственно 4 590 руб. (90 000 руб. x 5,1%) и 26 400 руб. ((90 000 руб. x 26%) + (330 000 - 300 000) x 1%) (в качестве дохода при использовании ПСН учитывается установленный размер потенциального годового дохода (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ)).
Страховые взносы на ОМС и постоянную часть страховых взносов на ОПС соответственно 4 590 и 23 400 руб. предпринимателю необходимо перечислить до 31 декабря текущего года, переменную часть на ОПС - 3 000 руб. ((330 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%) - не позднее 1 апреля 2018 года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Ограничение по времени

Льгота для самозанятых лиц касается только доходов, полученных в налоговых периодах 2017 и 2018 годов (п. 13 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). После этого систематическое получение доходов от оказания услуг физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд по-прежнему будет считаться предпринимательской деятельностью. Только вот задача доказывания для налоговиков упростится: у них уже будут данные о получателях доходов, а через них можно добраться и до лиц, их выплачивающих.
Если налоговое законодательство не изменится, то данные доходы с 2019 года будут облагаться НДФЛ по общей ставке 13%. Уменьшить же их на какие-либо профессиональные вычеты или другие расходы без изменения соответствующих норм главы 23 НК РФ не удастся.
Если физическое лицо - исполнитель услуг зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, то при оказании рассматриваемых услуг им может быть использована "упрощенка" или ПСН, что повлечет за собой необходимость уплаты соответствующего налога.
При этом у физического лица - заказчика появятся обязанности:
- по начислению с сумм выплачиваемого вознаграждения страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- представлению расчета по страховым взносам;
- представлению в территориальное отделение ПФР сведений по персонифицированному учету (форма "Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)", приведена в приложении 1 к Постановлению Правления ПРФ от 11.01.2017 N 3п).