Последние новости:

Все статьи Иные вопросы Форма 6-НДФЛ в нестандартных ситуациях применения вычетов по НДФЛ (Ларина Н.)

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета. В настоящей публикации рассмотрены некоторые типичные вопросы практикующих специалистов по применению норм налогового законодательства.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), а также Порядок заполнения и представления расчета утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/450@).
Форма 6-НДФЛ содержит:
- титульный лист;
- разд. 1 "Обобщенные показатели";
- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Раздел 1 расчета необходимо заполнять нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. К сожалению, упомянутый Приказ N ММВ-7-11/450@ не дает ответов на многие вопросы, которые возникают при заполнении формы 6-НДФЛ. Порядок заполнения отдельных строк расчета 6-НДФЛ разъяснен налоговой службой (см., например, Письма ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 20.01.2016 N БС-4-11/546@, от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@). Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с применением налоговых вычетов по НДФЛ.
Напомним, что налоговый вычет - это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается НДФЛ. НК РФ предусматривает пять групп налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).
Налоговый вычет могут получить только лица, выплачивающие налоги по ставке 13% (право на вычет имеют только налоговые резиденты РФ).

Предоставление нескольких стандартных вычетов в одном месяце

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут накапливаться в пределах одного календарного года. Если в каком-то месяце у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (например, если сотруднику был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью в несколько месяцев), то воспользоваться стандартными вычетами он сможет позже (в пределах текущего календарного года). Такие разъяснения неоднократно выпускали специалисты финансового ведомства (Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96, от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80).
Форма 6-НДФЛ в данном случае оформляется в общем порядке (см., например, Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@).
Например, если за февраль сотруднику начислен оклад 10 000 руб. и предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 2800 руб., в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 г. указывается:
- по строке 020 - 10 000;
- по строке 030 - 2800;
- по строке 040 - 936 ((10 000 руб. - 2800 руб.) x 13%);
- по строке 070 - 936;
- по строкам 100 - 120 - соответствующие даты;
- по строке 130 - 10 000;
- по строке 140 - 936.

Применение имущественного вычета

Имущественный вычет по НДФЛ предоставляется:
- на новое строительство или приобретение на территории России объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории России жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него;
- на погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории России жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него.
Работник может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в налоговой инспекции и у работодателя. В последнем случае для получения вычета работник должен представить работодателю письменное заявление с приложением уведомления о подтверждении права на вычет, выданного налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ в том случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Кроме того, Минфин России в Письме от 22.06.2015 N 03-04-05/36052 указал, что, если работник обратился за вычетом не с первого месяца налогового периода, работодатель предоставляет вычет начиная с месяца, в котором поступило заявление работника, применительно ко всей сумме дохода, начисленной ему нарастающим итогом с начала налогового периода. Например, если обращение за вычетом последовало в апреле, работодатель при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь - апрель должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь - март, январь - февраль и январь не производится.
Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по НДФЛ, представляемой по окончании налогового периода.
В Письме от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@ ФНС России был дан ответ на вопрос, как заполнить форму 6-НДФЛ при предоставлении сотруднику имущественного вычета.
Согласно Приказу N ММВ-7-11/450@ по строке 130 разд. 2 указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога). При этом из норм Приказа не совсем ясно, как заполнять указанную строку, если сумма имущественного налогового вычета, предоставленного работнику, равна сумме начисленного дохода.
Например, если в марте 2016 г. сотруднику предоставлен имущественный вычет в сумме 100 000 руб. за февраль 2016 г. и начислен оклад за март месяц в сумме 100 000 руб., специалистами налоговой службы разъяснено, что в такой ситуации по строке 130 разд. 2 расчета за I квартал 2016 г. указывается полная сумма дохода, а именно 100 000 руб.
Некоторое время оставалось не совсем ясным, необходимо ли отразить предоставление имущественного вычета в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ и нужно ли заполнять строку 090 "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом". Федеральная налоговая служба дала необходимые разъяснения в Письме от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@. В данном документе подчеркивается, что строка 090 предназначена для налога, возвращенного в соответствии со ст. 231 НК РФ.

Переходящий отпуск

В период основного (дополнительного) ежегодного отпуска работник имеет право на сохранение оплаты труда в размере среднего заработка. Выплата отпускных должна быть осуществлена за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
В тех случаях, когда гражданин имеет право на стандартные вычеты по НДФЛ, возникает вопрос о порядке применения вычетов в случае переходящего отпуска, то есть отпуск, который приходится на несколько месяцев. А именно: следует ли работодателю при выплате работнику отпускных и исчислении с их суммы НДФЛ предоставить ему стандартные налоговые вычеты за оба месяца, на которые будет приходиться отпуск?
Правовая позиция Минфина России по данному вопросу была высказана в Письме от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134. Стандартные вычеты за конкретный месяц налогового периода могут быть предоставлены при выплате заработной платы и отпускных за этот месяц. Стандартные вычеты за следующий месяц, на который приходится часть отпуска, могут быть предоставлены не раньше, чем будет определена величина доходов работника нарастающим итогом с начала года за этот месяц. Ведь стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются за каждый месяц налогового периода нарастающим итогом.
Указанный порядок применяется и в тех случаях, если, например, при расчете за второй месяц (окончания отпуска) сумма начисленного работнику дохода оказывается меньше суммы налогового вычета.
Таким образом, при выплате отпускных налоговую базу по НДФЛ следует определять с учетом предоставления стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306).
При этом, если, например, при выплате отпускных работнику предоставлен стандартный вычет на ребенка, а по итогам месяца при окончательном расчете с ним за месяц выяснится, что доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили лимит в 350 000 руб., НДФЛ требуется пересчитать.
Рассмотрим порядок заполнения разд. 2 формы 6-НДФЛ в случае переходящего отпуска (оплата отпускных произведена за три дня до начала отпуска).
Строка 100 разд. 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ.
Дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяется на день его выплаты, т.е. перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, Письмо ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).
Строка 110 разд. 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Удержание НДФЛ с отпускных производится на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 разд. 2 расчета 6-НДФЛ, будут совпадать.
Строка 120 разд. 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. При этом при выплате отпускных налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
По строкам 130 и 140 необходимо указать соответствующие суммовые показатели.
В Письме ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ была рассмотрена обратная ситуация и был дан ответ на вопрос, как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если отпускные по каким-то причинам будут перечислены в следующем месяце (например, отпускные за март - 5 апреля). В этом случае:
- по строке 100 "Дата фактического получения дохода" указывается 05.04.2016;
- по строке 110 "Дата удержания налога" - та же дата - 05.04.2016;
- по строке 120 "Срок перечисления налога" - 30.04.2016;
- по строкам 130 и 140 необходимо указать соответствующие суммовые показатели.

Вернуться на предыдущую страницу