Комментарий к Письму Минтруда России от 08.07.2015 N 17-3/В-335 (Репин А.)

В комментируемом Письме от 08.07.2015 N 17-3/В-335 Минтруд России рассмотрел вопросы об обложении страховыми взносами компенсаций стоимости проезда членов семьи работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимости содержания детей в детских дошкольных учреждениях, стоимости санаторно-курортных путевок членов семьи и подарков детям.

В силу ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в бюджетных учреждениях, расположенных в данных регионах, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту проведения отпуска и обратно. Право на компенсацию этих расходов возникает у сотрудника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. В дальнейшем у сотрудника возникает право на компенсацию расходов за третий и четвертый годы непрерывной работы в учреждении - начиная с третьего года работы, за пятый и шестой годы - начиная с пятого года работы и т.д.

Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно выплачивается при условии предоставления работнику оплачиваемого ежегодного отпуска. Оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно при нахождении лица в каком-либо другом виде отпуска Трудовым кодексом не предусмотрена. Вместе с тем такое правило не применяется, если нормативным актом органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления указанным лицам установлены дополнительные гарантии в части вида отпуска, в период нахождения в котором работник может воспользоваться правом на названную компенсацию. Последнее определено в п. 6 Обзора ВС РФ практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденного Президиумом ВС РФ 26.02.2014 (далее - Обзор ВС РФ N 6). Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 03.01.1983 N 12.

На практике может возникнуть вопрос о праве на получение рассматриваемой компенсации у лиц, работающих в учреждениях и проживающих в районах Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

По данному вопросу Верховный Суд РФ (Определение от 25.10.2013 N 55-КГ13-6) отметил, что установление районного коэффициента к заработной плате не свидетельствует об отнесении данной местности к районам Крайнего Севера или приравненным к ним местностям, а также районам Севера. Следовательно, на сотрудников, проживающих и работающих на территориях, не указанных в Постановлении Совета Министров СССР N 12, не распространяются положения правовых норм в части предоставления права на получение компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно по территории РФ один раз в два года.

В соответствии со ст. 325 ТК РФ федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории РФ к месту проведения отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 кг, а также стоимость проезда и провоза багажа неработающим членам семьи работника (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Необходимо отметить, что к членам семьи сотрудника учреждения, имеющим право на компенсацию расходов, относятся неработающий муж (жена), несовершеннолетние дети (в том числе усыновленные), фактически проживающие с сотрудником.

Обязанность работодателя оплатить неработающим членам семьи сотрудника проезд к месту проведения отпуска и обратно обусловлена выездом самого сотрудника к месту отдыха независимо от того, одновременно или в разное время используют отпуск сотрудник и неработающие члены его семьи. Если сотрудник не выезжает в отпуск из местности, приравненной к районам Крайнего Севера, то он лишен возможности получить компенсацию на члена семьи, поскольку право последнего производно от права самого сотрудника (п. 6 Обзора ВС РФ N 6).

Оплата стоимости проезда и провоза багажа членам семьи работника учреждения производится при условии их выезда к месту проведения отпуска работника (в один населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) и возвращения (как вместе с работником, так и отдельно от него). Стоимость проезда сотрудника и членов его семьи личным транспортом к месту проведения отпуска и обратно оплачивается по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Данная стоимость оплачивается по заявлению сотрудника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении на основании представленных билетов или других подтверждающих документов.

Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей" утвержден соответствующий порядок (далее - Порядок компенсации расходов).

Размер, условия и порядок компенсации названных расходов для лиц, работающих в государственных учреждениях субъектов РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, в муниципальных учреждениях - органов местного самоуправления.

В случае отсутствия нормативных правовых актов, локальных нормативных актов, определяющих размеры, условия и порядок выплаты компенсации стоимости проезда к месту отдыха для лиц, работающих в организациях, финансируемых не из федерального бюджета, необходимо руководствоваться положениями федерального законодательства, регулирующими сходные отношения, то есть ст. 325 ТК РФ и Порядком компенсации расходов (п. 6 Обзора ВС РФ N 6).

Выплаты, предусмотренные ст. 325, являются целевыми и не суммируются, если работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Гарантии и компенсации предоставляются сотруднику федерального государственного учреждения и членам его семьи только по основному месту работы.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Закона, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона.

Пунктом 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) было установлено, что не облагается страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ были внесены уточняющие поправки, согласно которым положения о членах семьи сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, исключены из п. 7 ч. 1 названной статьи.

Таким образом, суммы компенсации стоимости проезда членов семьи сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Что касается выплат, которые не поименованы в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (установлен ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ), в частности компенсации стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях, стоимости санаторно-курортных путевок членов семьи работников, стоимости подарков детям работников, выплачиваемых лично работнику, данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общем порядке.

При этом если организация перечисляет средства по оплате стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях напрямую на счет детского дошкольного учреждения, стоимости санаторно-курортных путевок членов семьи работников - непосредственно в организацию, осуществляющую предоставление таких путевок, а новогодние подарки закупаются организацией самостоятельно, то данные суммы на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Вместе с тем существует судебная практика, согласно которой получение ребенком (через его родителя) подарка связано исключительно с наличием трудового договора, заключенного родителем с обществом, но не зависит от фактической реализации трудовой функции, а значит, стоимость подарков не включается в расчет при исчислении страховых взносов (Постановление АС СКО от 06.08.2015 N Ф08-4089/2015). То есть на стоимость подарков, приобретенных учреждением для детей своих работников, не начисляются страховые взносы. При принятии такого решения суд исходил из следующего.

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 2011 г.) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых считается выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, названных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах данного страхования.

Пунктом 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объектам обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций устанавливается как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона. Этой статьей зафиксированы виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении первым за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, по профессии, по специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работы), подчинении правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно ст. 129 ТК РФ зарплата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и другие поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.

Передача подарков не свидетельствует о возникновении материальной выгоды у работников (подарки предназначены их детям) и, как следствие, вознаграждения за труд. Выдача новогодних подарков на основании коллективного договора работникам, имеющим детей в возрасте до 14 лет, не предусмотрена трудовыми договорами и не говорит о том, что передача подарков является оплатой труда (вознаграждением за труд), не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы; получение ребенком (через его родителя) подарка связано исключительно с наличием трудового договора, заключенного родителем с обществом, но не сопряжено с фактическим осуществлением трудовой функции. Таким образом, стоимость подарков не подлежит включению в расчет при исчислении страховых взносов.