Все о трудовом праве
Разделы:
Последние новости:

30.01.2024

Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.

подробнее
26.01.2024

Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.

подробнее
24.01.2024

Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.

подробнее
Все статьи > Иные вопросы > Разбираемся с долгом банкрота (как банкротство заказчика-должника повлияет на налоговый учет подрядчика) (Елина Л.А.)

Разбираемся с долгом банкрота (как банкротство заказчика-должника повлияет на налоговый учет подрядчика) (Елина Л.А.)

Дата размещения статьи: 21.09.2016

Разбираемся с долгом банкрота (как банкротство заказчика-должника повлияет на налоговый учет подрядчика) (Елина Л.А.)

Организация выполняла строительные работы для заказчика. Предварительно она получила аванс в размере 75% от общей стоимости работ по договору. Но когда все работы были выполнены, заказчик подписал акты приемки выполненных работ лишь на 50% от общей стоимости работ (по первым нескольким этапам). Остальные акты заказчик отказался подписывать, ссылаясь на отсутствие денег.

Организация подала иск в суд, выиграла его: суд признал весь объем работ выполненным и присудил заказчику перечислить подрядчику оставшиеся 25% стоимости работ по договору. Однако оказалось, что у заказчика открыта процедура банкротства и введено внешнее управление. Так что организация сомневается в том, что когда-либо получит подписанные акты, а главное - остаток долга.

Посмотрим, как эту ситуацию отразить в налоговом учете. 

Особенности строительных актов на выполнение работ 

Напомним, что составление акта по работам, выполненным по договору строительного подряда, имеет свои особенности. Заказчик должен приступить к приемке результата выполненных работ сразу же, как только получит сообщение от подрядчика о готовности к сдаче этих результатов <1>. По результатам составляется акт, подписанный обеими сторонами. Если при приемке выявляются недостатки работ, они фиксируются в акте <2>.

(!) Если же заказчик неправомерно уклоняется от подписания акта (не является на приемку либо просто отказывается подписывать акт), в самом акте об этом делается отметка и документ подписывается исполнителем работ - подрядчиком. И такой односторонний акт сдачи-приемки результата работ имеет юридическую силу: он может быть признан судом недействительным лишь в случае, когда отказ от подписания акта заказчиком был обоснован <3>.

Так, заказчик вправе отказаться от приемки результата работ, если обнаружит недостатки:

- из-за которых невозможно использовать результат работ по назначению;

- которые не могут быть устранены ни подрядчиком, ни заказчиком <4>.

В рассматриваемой ситуации отказ от подписания актов обоснованным не назовешь. Ведь отсутствие денег у заказчика не может быть объективной причиной для того, чтобы считать работы подрядчика невыполненными.

Следовательно, подрядчик имел полное право подписать односторонний акт. Тем не менее он этого не сделал. А раз подписанного акта нет, то нет и оснований для отражения реализации в налоговом учете. Следовательно, со стоимости работ, не принятых заказчиком, не нужно платить налог на прибыль и не нужно отражать НДС-реализацию, выставляя отгрузочный счет-фактуру. 

Примечание

Если бы выполняемые по договору подряда работы попадали в категорию работ с длительным технологическим циклом, то выручку от реализации пришлось бы отражать в "прибыльном" учете даже до подписания окончательного акта выполненных работ. Напомним, что работы для целей налогообложения прибыли признаются имеющими длительный технологический цикл, когда одновременно выполняются два условия <5>:

- в договоре не выделены этапы выполнения работ <6>;

- работы выполняются как минимум в 2 календарных годах. 

Получается, что, если бы односторонний акт был составлен подрядчиком, тогда на дату его составления пришлось бы отразить выручку в "прибыльном" налоговом учете и НДС-учете. А меж тем для получения денег все равно пришлось бы обращаться в суд. Как видим, то, что акт не был подписан, лишь отсрочило начисление налогов с выручки.

--------------------------------

<1> Пункт 1 ст. 753 ГК РФ.

<2> Пункт 4 ст. 753, п. 2 ст. 720 ГК РФ.

<3> Пункт 4 ст. 753 ГК РФ.

<4> Пункт 6 ст. 753 ГК РФ.

<5> Пункт 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; Письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218, от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4381.

<6> Письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/637. 

Отражаем итоги судебных тяжб 

Итак, суд признал, что права подрядчика нарушены, все работы выполнены и должны быть оплачены заказчиком. Как только такое решение вступит в силу, в налоговом учете надо будет отразить выручку от реализации. В рассматриваемом случае - в размере 50% от общей стоимости работ по договору.

НДС. Как только работы второго этапа будут признаны выполненными, подрядчик должен будет выписать отгрузочный счет-фактуру.

Не будем забывать, что в нашей ситуации подрядчик изначально получил аванс в размере 75% от общей стоимости работ по договору и исчислил с него авансовый НДС. После подписания подрядчиком акта приема-передачи выполненных работ первого этапа (в размере 50% от стоимости работ) был выставлен счет-фактура по этим работам, начислен отгрузочный НДС, а часть авансового НДС в той же сумме принята к вычету. Остаток авансового НДС (25% от общей суммы налога со стоимости работ по договору) подлежит вычету после отражения оставшейся выручки и исчисления НДС с нее на дату вступления в силу решения суда. В итоге в бюджет придется уплатить НДС с разницы между налогом, исчисленным со стоимости работ второго этапа, и ранее исчисленным авансовым налогом. То есть в нашем случае - НДС с 25% от безналоговой стоимости работ по договору.

На вычет "входного" НДС по сырью, материалам, услугам производственного характера отражение выручки от реализации никак не влияет - он был заявлен к вычету в момент принятия приобретенных активов к учету <7>.

Налог на прибыль. Когда подрядчик отразит выручку от реализации работ второго этапа, появится возможность признать в "прибыльной" базе и часть прямых расходов, которые были непосредственно связаны с выполнением этих работ <8>. То есть стоимость приобретенных и использованных сырья, материалов, сторонних услуг и иных прямых затрат, сформировавших налоговую себестоимость выполненных работ второго этапа, уменьшит выручку.

--------------------------------

<7> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

<8> Статьи 318, 319 НК РФ. 

Учитываем банкротство должника 

К сожалению, выигрыш в суде не гарантирует реального получения денег за выполненные ими работы.

Но надо предпринять все возможные шаги, чтобы получить хотя бы часть денег. Для этого компании-кредитору нужно как можно скорее предъявить свои требования должнику для включения суммы долга в реестр кредиторов <9>. Разумеется, это дело юристов или руководства, а не бухгалтера. Задача бухгалтера в таком случае - сообщить руководству сумму долга и отслеживать его погашение.

Если случится чудо и из конкурсной массы вернут всю сумму долга, это никак не скажется на налоговом учете.

Но банкрот на то и банкрот, что у него обычно нет денег для погашения всех образовавшихся долгов. Так что практически нет надежды на то, что вернут весь долг.

Посмотрим, как известие о банкротстве должника повлияет на налоговый и бухгалтерский учет.

--------------------------------

<9> Статья 16, п. 1 ст. 71 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Закон N 127-ФЗ). 

"Прибыльный" учет задолженности банкрота 

Списывать долг банкрота нет оснований. Задолженность нельзя признать безнадежной вплоть до тех пор, пока арбитражный суд не вынесет определение о завершении конкурсного производства, на основании которого в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации должника <10>.

Обратите внимание, что если конкурсное производство еще не завершено, то, по мнению Минфина, срок исковой давности (стандартно - 3 года) нельзя учитывать при признании задолженности безнадежной с налоговой точки зрения <11>. Надо дожидаться ликвидации должника-банкрота. 

Внимание! Возможность создания резерва сомнительных долгов в налоговом учете лучше закрепить в учетной политике для целей налогообложения - тогда не будет споров с проверяющими по поводу обоснованности отчислений в него <12>. 

Если следовать разъяснениям Минфина, получается, что внереализационным расходом такой долг станет только после того, как компания-кредитор получит выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации заказчика <13>.

(!) Ускорить фактическое признание в расходах долга заказчика-банкрота можно, создав в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по такой задолженности - отчисления в него и будут учтены в расходах текущего периода. Для этого нужно, чтобы прошло не менее 45 дней со дня срока платежа, установленного договором <14>. Напомним, что в резерв можно включить:

- при просрочке от 45 до 90 дней - 50% долга;

- при просрочке более 90 дней - всю сумму долга.

Если резерв сомнительных долгов создавался, то списание долга при ликвидации заказчика-должника будет уменьшать сумму созданного резерва <15>.

--------------------------------

<10> Пункт 3 ст. 149 Закона N 127-ФЗ.

<11> Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313.

<12> Статьи 266, 313 НК РФ.

<13> Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-03-06/1/72494, от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313.

<14> Пункты 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ.

<15> Подпункт 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ. 

Бухгалтерский учет долга заказчика 

В бухучете задолженность нужно списать с баланса в тот момент, когда появилась уверенность в том, что заказчик не погасит свой долг <16>. К примеру, если компания узнала, что имущества должника, которое составляет конкурсную массу, недостаточно даже для удовлетворения требований первых двух очередей <17>. Ведь это будет означать, что для погашения долгов следующих очередей не останется ни копейки. В том числе и для погашения долгов обычных контрагентов (в число которых входит и подрядчик).

Но не забудем и о том, что в бухучете подрядчик обязан создать резерв по сомнительным долгам, как только возникли сомнения в стопроцентной оплате долга в установленный договором срок <18>.

Так что, скорее всего, в бухучете будет следующая картина. 

Содержание операции

Дт

Кт

На дату признания задолженности сомнительной

Отчисление в резерв сомнительных долгов

20 "Основное производство"

63 "Резервы по сомнительным долгам"

На дату признания задолженности безнадежной

Списание признанного безнадежным долга заказчика

63 "Резервы по сомнительным долгам"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Списанная задолженность в полной сумме учтена на забалансовом счете

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

 

 Если же резерв не создавался в бухучете (либо ошибочно, либо по той причине, что не было достаточно данных для признания долга заказчика сомнительным), проводки будут такие. 

Содержание операции

Дт

Кт

На дату признания задолженности безнадежной

Списание признанного безнадежным долга заказчика

91 "Прочие доходы и расходы"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Списанная задолженность в полной сумме учтена на забалансовом счете

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

 

Списанную дебиторку учитывайте за балансом до ликвидации банкрота.

--------------------------------

<16> Пункт 11 ПБУ 10/99.

<17> Статьи 131, 134 Закона N 127-ФЗ.

<18> Пункт 70 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. 

НДС-учет 

Банкротство должника никак не повлияет на обязательства подрядчика по НДС. Ведь начисленный налог с выручки, которая не была оплачена заказчиком, будет учтен в расходах в составе безнадежной задолженности <19>. 

* * * 

Хорошо хоть, что не полученный от банкрота долг можно учесть в расходах. Правда, для этого придется дождаться ликвидации должника.

<19> Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726; Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05.

 
Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2024. Все права защищены
↑