Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.
Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.
Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.
Расчет по форме 6-НДФЛ: обобщаем разъяснения (Галенко В.)
Дата размещения статьи: 26.09.2016
Законодатели постоянно совершенствуют систему контроля за исчислением и уплатой налогов, в результате чего такими же темпами увеличивается нагрузка на работников бухгалтерских и финансовых служб. При этом, вопреки ожиданиям, своевременные и четкие методические указания поступают практически только по запросам пользователей и исполнителей тех или иных приказов, законов, указаний. Примерно такая же ситуация сложилась и вокруг расчета по форме 6-НДФЛ.
Форма нового расчета 6-НДФЛ, который с этого года ежеквартально представляют налоговые агенты по НДФЛ, утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, Порядка ее заполнения и представления, а также Формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме". Вслед за изданием Приказа по запросам бухгалтерской общественности стали поступать разъяснения ФНС России и Минфина России.
Итак, систематизируем все правила подготовки расчета 6-НДФЛ с учетом имеющихся на сегодняшний день разъяснений контролирующих органов. Некоторые из этих разъяснений налогоплательщики не могли учесть при подготовке расчетов за I квартал и полугодие 2016 г. Поэтому приведенные рекомендации помогут при необходимости уточнить уже сданные расчеты, а также правильно заполнить расчет за девять месяцев 2016 г.
Кто отчитывается по форме 6-НДФЛ
Подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письма Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-06/71300, от 02.11.2015 N 03-04-06/63268).
К числу таких лиц относятся также нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, индивидуальные предприниматели, которые признаны налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам (Письма ФНС России от 03.12.2015 N БС-3-11/4605@, от 25.02.2016 N БС-3-11/763@).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ в общем случае подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанный расчет на бумажном носителе.
Если лицо не признается налоговым агентом (например, оно не начисляет и не выплачивает доходы физическим лицам), подавать расчет не нужно (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письма ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).
Об отсутствии оснований для перечисления НДФЛ и обязанности представления расчета 6-НДФЛ (отсутствие производственной деятельности) целесообразно написать письмо в инспекцию, особенно в случае, когда организация выплачивала доход ранее и подавала об этом данные в налоговый орган (проверяющие могут посчитать, что компания не представила отчетность и заблокировать расчетные счета). В случае представления указанными лицами "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке.
Итак, периоды, за которые налоговые агенты обязаны подавать расчет сумм НДФЛ, и сроки представления данной формы в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ приведены в табл. 1.
Таблица 1. Периоды и сроки представления расчета по форме 6-НДФЛ
|
Период, за который представляется расчет |
Срок представления |
|
I квартал |
Не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом |
|
Полугодие |
|
|
Девять месяцев |
|
|
Год |
Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Если соответствующая дата выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока представления расчета переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письма ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@, от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, от 20.01.2016 N БС-4-11/546@).
Куда представлять расчет
Расчет сумм НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). Особенности представления расчета по форме 6-НДФЛ приведены в табл. 2.
Таблица 2. Куда представлять расчет по форме 6-НДФЛ
|
Категории налоговых агентов |
Доходы, в отношении которых представляется расчет по форме 6-НДФЛ |
Налоговый орган, в который представляется расчет по форме 6-НДФЛ |
|
Российские организации, имеющие обособленные подразделения |
Доходы, полученные работниками обособленных подразделений организации, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями |
Налоговые органы по месту нахождения таких обособленных подразделений (отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одном налоговом органе - Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@) |
|
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков |
Доходы, полученные физическими лицами (включая доходы, полученные работниками обособленных подразделений данных организаций, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера с обособленными подразделениями) |
На выбор (Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@): - либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; - либо по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению). Одновременно направлять расчеты по двум названным адресам не нужно (Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-06/50652). Уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный с дохода работника обособленного подразделения, нужно по месту постановки на учет организации; по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@) |
|
Индивидуальные предприниматели, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения |
Доходы, полученные наемными работниками |
Инспекция по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности |
Если организация в течение периода изменила место нахождения и, соответственно, ОКТМО, налоговые агенты, как правило, представляют несколько отчетов с разными ОКТМО, разбивая платежи между отчетностями в соответствии с произведенными перечислениями налога в бюджет. Дело в том, что программное обеспечение ИФНС не может корректно разнести данные по разным ОКТМО, а разбивать отчет вручную инспекторы не всегда готовы. Кроме того, данное правило закреплено в п. 1.10 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - Порядок заполнения формы 6-НДФЛ), утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
По закрытому обособленному подразделению расчет 6-НДФЛ сдается по месту учета головного офиса организации, хотя инспекторы рекомендуют сдать расчет до закрытия подразделения (Письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@).
Заметим также, что организация, имеющая обособленные подразделения, при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ в поле "КПП" проставляет КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Если был указан некорректный КПП, представляется уточненный расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@.
О датах замолвите слово
Много вопросов возникает по поводу отражения в расчете по форме 6-НДФЛ дат удержания и перечисления сумм НДФЛ. Для удобства все ситуации, по которым имеются указания в нормативных правовых актах или разъяснения контролирующих органов, сведены в табл. 3.
Таблица 3. Даты получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ
|
Название выплаты |
Дата получения дохода работником (стр. 100) |
Дата для удержания НДФЛ (стр. 110) |
Дата для перечисления НДФЛ (стр. 120) |
|
Аванс по зарплате за первую половину месяца |
В последний день месяца, за который начислена зарплата (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ) |
В день выдачи зарплаты за вторую половину месяца, если организация выплатила аванс не в последний день месяца (Письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-04-07/61550 и от 22.07.2015 N 03-04-06/42063, ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/4999 и от 15.01.2016 N БС-4-11/320). В день выплаты аванса по зарплате, если организация выплатила аванс в последний день месяца (Определение Верховного Суда от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804) |
Не позже чем на следующий день после выплаты аванса, если компания выдала его в последний день месяца (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Не позже чем на следующий день после выплаты зарплаты за вторую половину месяца, если организация выдала аванс до окончания месяца (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Окончательный расчет по зарплате за месяц |
В последний день месяца, за который начислена зарплата (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ) |
В день выдачи зарплаты за вторую половину месяца из кассы или перевода на банковскую карточку (Письма ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 26.02.2016 N БС-3-11/794@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@) |
Не позже чем на следующий день после выплаты зарплаты за вторую половину месяца (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Отпускные |
В день получения отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, ст. ст. 106, 107 ТК РФ, Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11) |
В день выплаты отпускных из кассы или перевода на банковскую карточку (Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312) |
Не позже чем в последний день месяца, в котором компания выплатила отпускные (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Пособие по нетрудоспособности |
В день получения пособия (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, ст. 183 ТК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406) |
В день выплаты пособия из кассы или перевода на банковскую карточку |
Не позже чем в последний день месяца, в котором компания выплатила пособие (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Разовая премия, выплаченная отдельно от зарплаты |
В день получения разовой премии (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@) |
В день выплаты разовой премии из кассы или перевода на банковскую карточку |
Не позже чем на следующий день после выплаты разовой премии (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Регулярная премия, выплаченная вместе с зарплатой |
В последний день месяца, за который начислена зарплата (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ) |
В день выдачи зарплаты за вторую половину месяца из кассы или перевода на банковскую карточку |
Не позже чем на следующий день после выплаты зарплаты за вторую половину месяца (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Аванс по зарплате работнику, который уволился до окончания месяца |
В последний день работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ) |
В день окончательного расчета с уволившимся работником за этот месяц из кассы или переводом на банковскую карточку |
Не позже чем на следующий день после расчета с уволившимся работником (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Остаток зарплаты работнику, который уволился до окончания месяца |
В последний день работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ) |
В день выдачи остатка зарплаты из кассы или перевода на банковскую карточку (Письмо Минфина России от 21.02.2013 N 03-04-06/4831) |
Не позже чем на следующий день после расчета с уволившимся работником (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении |
В день получения компенсации (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29453, от 15.05.2013 N 03-04-05/16928) |
В день выплаты компенсации из кассы или перевода на банковскую карточку |
Не позже чем на следующий день после выплаты компенсации (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС от 11.05.2016 N БС-3-11/2094@) |
|
Суточные сверх 700 руб. в день по командировкам внутри РФ или сверх 2500 руб. в день по загранкомандировкам |
В последний день месяца, в котором руководитель организации утвердил авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-06/2002). Суточные, выплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета (Письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17023, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737) |
В день ближайшей выплаты дохода работнику (например, при выплате зарплаты за истекший месяц) |
Не позже чем на следующий день после выплаты работнику суммы, из которой организация удержала НДФЛ с суточных (п. 4 и абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Материальная выгода от экономии на процентах по льготному займу |
В последний день каждого месяца, в течение которого работник пользовался заемными средствами на льготных условиях (пп. 1 п. 1 ст. 212 и пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). В месяце возврата займа у него не возникает облагаемого дохода (Письма Минфина России от 11.04.2016 N 03-04-06/20463, от 18.03.2016 N 03-04-07/15279) |
Организация-заимодавец удерживает НДФЛ из любой ближайшей выплаты заемщику. Удержания не должны превышать 50% от суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Если компания не выплачивает заемщику денег, она обязана сообщить ему и в инспекцию, что не смогла удержать НДФЛ. Срок для отправки этого сообщения - не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ) |
Не позже чем на следующий день после выплаты заемщику суммы, из которой организация удержала НДФЛ с материальной выгоды (п. 4 и абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Доходы в натуральной форме |
День передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК). Если оплата труда производится в натуральной форме, датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который начислен доход |
Удержание НДФЛ, исчисленного с доходов, полученных в натуральной форме, производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ) |
Перечисление НДФЛ производится не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Аванс, окончательный расчет или возмещение расходов по гражданско-правовому договору с физлицом, которое не имеет статуса ИП |
В день получения физлицом оставшейся части вознаграждения по гражданско-правовому договору (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 28.08.2014 N 03-04-06/43135, от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, от 05.08.2015 N 03-04-06/45204, от 23.01.2015 N 03-04-05/1733 |
В день выплаты аванса, вознаграждения или возмещения расходов из кассы или перевода на банковскую карточку |
Не позже чем на следующий день после выплаты вознаграждения физлицу (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
Важно! Когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, если срок перечисления НДФЛ попадает на выходной нерабочий день, строка 120 расчета 6-НДФЛ заполняется с учетом правил переноса (Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@), а дата фактического получения дохода не переносится (Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169).
Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ
В расчете по форме 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем получившим в соответствующем периоде доходы от налогового агента (его обособленных подразделений) физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных доходов, предоставленные налоговые вычеты, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, иные данные, служащие основанием для исчисления налога (п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет 6-НДФЛ представляется по всем физлицам, которым организация выплачивала доходы (в том числе дивиденды), кроме тех, кому были выплачены только доходы (п. 1 ст. 80, пп. 1 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97), то есть по договорам купли-продажи; по договорам, заключенным с ними как с предпринимателями; по доходам, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ по ст. 217 НК РФ (Письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).
Обратите внимание! На титульном листе расчета 6-НДФЛ, заполняемого по физлицам, которые получили доходы от обособленного подразделения организации, по строкам "КПП" и "Код по ОКТМО" необходимо указать КПП и ОКТМО этого обособленного подразделения (Письма ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Итак, разд. 1 заполняется нарастающим итогом с начала года (Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609).
В зависимости от ставок налога, по которым облагались выплачиваемые физическим лицам доходы (13, 15, 30 или 35%), необходимо заполнять отдельные блоки строк с 010 по 050. В каждый из таких блоков включаются суммарные данные по доходам, облагаемым по конкретной ставке НДФЛ, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу (Письмо ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663).
Блок "Итого по всем ставкам" надо заполнить только один - на первой странице разд. 1. В нем необходимо указать (п. п. 3.2, 3.3 Порядка заполнения расчета):
- по строке 020 - общую сумму доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется 6-НДФЛ. В этой строке указываются все доходы, начисленные за период представления расчета (Письма ФНС от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@). В этой строке не указываются доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ, например пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);
- по строке 025 - общую сумму выплаченных дивидендов;
- по строке 030 - общую сумму налоговых всех видов вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020 (Письмо ФНС от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@);
- по строке 040 - общую сумму НДФЛ, исчисленного за период представления расчета;
- по строке 045 - общую сумму НДФЛ, исчисленного с дивидендов;
- по строке 050 - суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые вы уменьшили суммы исчисленного налога;
- по строке 060 - суммарное количество лиц, получивших от вас доходы. При этом, если один человек получал от вас доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, он учитывается как одно лицо;
- по строке 070 - общую сумму удержанного НДФЛ (по всем ставкам) в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) из доходов, отраженных в строке 020. При этом, например, если зарплата за июнь выплачена в июле, то сумма НДФЛ с этой зарплаты по строке 070 расчета 6-НДФЛ за II квартал не отражается, так как на отчетную дату (30 июня) обязанности удержать налог еще нет. Эту сумму налога надо будет отразить по строке 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев (Письма ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@, N БС-4-11/8609, от 27.04.2016 N БС-4-11/7663, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 (п. 3), от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@);
- по строке 080 - общую сумму неудержанного НДФЛ (по всем ставкам). В этой строке отражаются только те суммы исчисленного НДФЛ, которые организация уже не сможет удержать у физических лиц (п. 3.4 Контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@). По этой строке не указываются суммы НДФЛ, исчисленные на отчетную дату и отраженные по строке 040 разд. 1 расчета 6-НДФЛ, которые будут удержаны из доходов физлиц в будущем. Например, по строке 080 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за II квартал не отражаются суммы НДФЛ, исчисленные с зарплаты за июнь, выплаченной в июле (Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194). Таким образом, в данной строке отражается сумма налога, удержать которую из доходов налогоплательщика у налогового агента нет возможности. Суммы, по которым момент удержания на отчетную дату не наступил, указывать в строке 080 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ не нужно;
- по строке 090 - общую сумму НДФЛ, которую вы возвратили физлицам в порядке ст. 231 НК РФ (Письмо ФНС России от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@).
В разд. 2 отражаются операции за последние три месяца (см. Письмо УФНС по г. Москве от 04.05.2016 N 20-15/047059@).
По строке 100 - дата получения доходов, отраженных по строке 130 (ст. 223 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@).
По строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130 (дата определяется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, см. табл. 3).
По строке 120 - срок перечисления налога (см. табл. 1).
По строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную по строке 100 дату (Письма ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657, от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@).
По строке 140 - общая сумма удержанного НДФЛ с доходов, отраженных в строке 130 (Письмо ФНС России 20.06.2016 N БС-4-11/10956@), при этом ставка, по которой эти доходы облагаются НДФЛ, значения не имеет. То есть в одном блоке строк 100 - 140 разд. 2 могут быть отражены доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам (п. 1 Письма ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663).
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письма ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609).
Например, если трем работникам отпускные выплачены 16 мая, 17 мая и 18 мая 2016 г. соответственно, данные операции отражаются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие следующим образом.
Заполняются три блока.
В первом блоке:
- по строке 100 указывается 16.05.2016;
- по строке 110 - 16.05.2016;
- по строке 120 - 31.05.2016;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммы.
Во втором блоке:
- по строке 100 указывается 17.05.2016;
- по строке 110 - 17.05.2016;
- по строке 120 - 31.05.2016;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммы.
В третьем блоке:
- по строке 100 указывается 18.05.2016;
- по строке 110 - 18.05.2016;
- по строке 120 - 31.05.2016;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммы.
Ответственность за нарушения, связанные с расчетом по форме 6-НДФЛ
За несвоевременное представление расчета по форме 6-НДФЛ налоговому агенту грозит штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Одновременно на руководителя организации налагается штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
За недостоверные сведения, указанные в расчете по форме 6-НДФЛ, для налогового агента предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждый документ с ошибками (ст. 126.1 НК РФ).
