Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.
Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.
Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.
Иные вопросы Премиальные в расчете 6-НДФЛ (комментарий к Письму ФНС России от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10169@) (Ковалев Д.)Премиальные в расчете 6-НДФЛ (комментарий к Письму ФНС России от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10169@) (Ковалев Д.)
Дата размещения статьи: 27.09.2016
В каком порядке надлежит отразить в расчете 6-НДФЛ выплаченные сотрудникам "трудовые" премии?
С начала 2016 г. налоговые агенты по НДФЛ помимо привычной им отчетности по налогу - справок по форме 2-НДФЛ - представляют в налоговый орган и расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими, за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Указанный расчет в соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса (далее - Кодекс) представляет собой документ, содержащий обобщенную информацию в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения агента) (п. 1 ст. 80 НК):
- о суммах начисленных и выплаченных физлицам доходов;
- о предоставленных им налоговых вычетах;
- об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ;
- другие данные, служащие основанием для исчисления налога.
Форма указанного расчета утверждена Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@. В этом же Приказе приведен Порядок заполнения формы 6-НДФЛ и ее электронный Формат.
На первый взгляд каких-либо сложностей с заполнением данного расчета у налоговых агентов быть не должно. Ведь в нем не приводится никаких арифметических действий, не надо "персонифицировать" доходы, вычеты и т.п. Тем не менее практика показала, что далеко не во всех случаях можно с легкостью сформировать расчет. Хотя надо признать, что представители ФНС довольно оперативно снимают возникающие у налоговых агентов вопросы - пожалуй, если не ежедневно, то уж раз-два в неделю ведомство выпускало письма, посвященные особенностям отражения в расчете того или иного дохода (вычета).
В Письме ФНС от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10169@ чиновники, что называется, дошли и до премиальных - они разъяснили, в каком порядке следует отражать в форме 6-НДФЛ выплаченные работникам премии.
Вообще, согласно п. 1.1 Порядка расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физлицам налоговым агентом, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета. Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Кодекса, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 Кодекса, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса. И это общие правила, которыми следует руководствоваться при отражении в расчете всех доходов, в отношении которых организация или ИП является налоговым агентом.
Касательно же такого дохода, как премии, в комментируемом Письме ФНС отмечается, что дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе при перечислении дохода на его счета в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Ну а дальше все просто: удержать налог нужно при фактической выплате премии (п. 4 ст. 226 НК), а перечислить в бюджет - не позднее следующего за ним дня (п. 6 ст. 226 НК).
Пример. Премия сотрудникам выдана 22 июля 2016 г.
С учетом рекомендаций ФНС строки в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. будут заполнены так:
- по строкам 100 и 110 - даты получения дохода и удержания налога - ставим 22.07.2016;
- по строке 120 - срок перечисления налога - указываем 25.07.2016, поскольку 23 и 24 июля 2016 г. являются выходными (суббота и воскресенье);
- по строкам 130 и 140 - сумма дохода и исчисленный с него НДФЛ - отражаем сумму премии и исчисленный с нее НДФЛ.
Отметим, что контролирующие органы всегда настаивали на том, что НДФЛ с премий работникам нужно удерживать при их фактической выплате (см. Письмо Минфина от 27 марта 2015 г. N 03-04-07/17028, Письмо ФНС от 7 апреля 2015 г. N БС-4-11/5756@). Тем не менее на сей счет существует и иное мнение, в соответствии с которым "премиальный" НДФЛ исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет по особым, "зарплатным" правилам. В частности, Верховный Суд в Определении от 16 апреля 2015 г. N 307-КГ15-2718 указал, что премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Поэтому к таким выплатам применяется особый порядок обложения НДФЛ, установленный Кодексом для дохода в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК): датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В то же время рекомендуется все же следовать позиции, которую занимают по вопросу порядка обложения НДФЛ контролирующие органы, то есть рассматривать премии как самостоятельный доход. В этом случае можно не только свести на нет претензии со стороны инспекторов, но и не ломать впоследствии голову над тем, как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ премию, которая начислена не за месяц, а, к примеру, за квартал, полугодие и т.п.
