Когда НДФЛ-вычет на покупку жилья можно получить дважды (Никитин А.Ю.)

Все знают, что дважды вернуть НДФЛ при покупке жилья нельзя <1>. Однако до 2001 г. подобный возврат именовался налоговой льготой. И вот если вам предоставляли налоговую льготу по старым правилам <2>, то получить еще и имущественный вычет по НДФЛ вполне возможно. Но важно учесть некоторые нюансы.
--------------------------------
<1> Пункт 11 ст. 220 НК РФ.
<2> Подпункт "в" п. 6 ст. 3 Закона от 07.12.1991 N 1998-1 (утратил силу).

Использованная льгота по подоходному налогу имущественному вычету не помеха

Если гражданин купил квартиру до 01.01.2001 и до указанной даты, то есть до вступления в силу гл. 23 НК РФ, полностью использовал вычет в порядке, установленном Законом N 1998-1, то нет никаких препятствий для получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении другого объекта жилой недвижимости. Ведь в правоотношениях, регулируемых нормами гл. 23 НК РФ, такой вычет будет считаться заявленным впервые, следовательно, запрет на повторное предоставление имущественного вычета на покупку жилья не нарушается <1>. С этим согласен и Минфин <3>. Такое мнение высказал недавно и Конституционный Суд <4>.
--------------------------------
<3> Письма Минфина России от 04.03.2015 N 03-04-05/11195, от 07.10.2014 N 03-04-05/50323.
<4> Определение КС РФ от 23.06.2016 N 1191-О.

Если льгота плавно перешла в имущественный вычет

Сложнее обстоят дела у тех плательщиков, которые начали пользоваться льготой по подоходному налогу, но по состоянию на 01.01.2001 не успели полностью выбрать лимит. С этой даты Закон N 1998-1 утратил силу <5>. Соответственно, за 2000 г. подавалась еще декларация по подоходному налогу, а вот за 2001 г. - теперь уже привычная для нас декларация по форме 3-НДФЛ. И те, кто хотел продолжить пользоваться льготой уже на основании положений гл. 23 НК РФ, могли получить имущественный вычет по НДФЛ с зачетом суммы расходов на строительство (покупку), ранее принятой к уменьшению при исчислении подоходного налога.
Причем в первых же разъяснениях на эту тему специалисты финансового ведомства и налоговых органов отмечали, что в таком случае использование имущественного вычета при покупке в дальнейшем другого объекта жилой недвижимости будет невозможным <6>.
Но некоторые граждане, получившие когда-то такой "переходящий" вычет, при покупке новой квартиры обращаются за льготой снова. И разумеется, получают отказ. Ведь официальная позиция не изменилась <7>. Судьи же единодушно поддерживают инспекторов, признавая, что такой вычет будет являться повторным <8>.
--------------------------------
<5> Статья 2 Закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
<6> См., например, Письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341; Минфина России от 14.12.2001 N 04-04-06/497.
<7> Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-04-05/7-406.
<8> Апелляционные определения ВС Республики Марий Эл от 24.02.2015 N 33-256/2015; Смоленского облсуда от 23.06.2015 N 33-2294/2015.

Если заявили льготу до 2001 г., а в порядке ст. 220 НК РФ пользоваться ею не стали

Известны случаи, когда налоговая отказывает в предоставлении имущественного вычета на том основании, что гражданин начал пользоваться льготой по подоходному налогу, но к 2001 г. ее не использовал. Притом что в декларациях за 2001 г. и за последующие налоговые периоды имущественный вычет по этому объекту он не заявлял. Есть и судебные решения в поддержку налоговиков.
(!) Так, в одном из споров суд установил, что плательщику была предоставлена льгота по подоходному налогу за 2000 г. И, несмотря на то что он не заявлял вычет по этому жилому помещению ни при подаче декларации по форме 3-НДФЛ за 2001 г., ни при декларировании за последующие годы, суд признал право на имущественный вычет по НДФЛ использованным. Мало того, гражданину даже налог за 2000 г. из бюджета фактически возвращен не был, поскольку он не представил инспекции реквизиты банковского счета.
Тем не менее судьи отметили, что льгота, предусматривавшаяся Законом N 1998-1, и имущественный вычет по НДФЛ имеют единую правовую природу и не могут предоставляться повторно. А то обстоятельство, что плательщик не воспользовался правом на возврат излишне уплаченного подоходного налога и не заявлял в дальнейшем вычет по НДФЛ, не имеет правового значения. Поэтому ИФНС правомерно отказала гражданину в предоставлении имущественного вычета по квартире, приобретенной в 2012 г. <9>.
К подобным выводам пришли судьи и в другом споре, где плательщик подавал декларацию по форме 3-НДФЛ за 2001 г., но фактически деньги из бюджета не получил <10>. На наш взгляд, выводы и налоговиков, и суда в этих случаях неверны. За подтверждением мы обратились к специалисту Минфина.

Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Плательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на приобретение жилья на основании Закона от 07.12.1991 N 1998-1 и не полностью исчерпавшие ее до 1 января 2001 г., имели право выбрать порядок использования имущественного вычета по НДФЛ. Они могли либо продолжать получать вычет по той же квартире (жилому дому) в порядке, установленном ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов, уменьшивших базу по подоходному налогу, либо сохранить право на получение имущественного вычета в полном объеме по другому объекту, приобретенному начиная с 1 января 2001 г.
То есть если гражданин при подаче декларации за 2001 г. или за последующие годы изъявил желание пользоваться имущественным вычетом по старому объекту, то это значит, что он потерял право на применение имущественного вычета по НДФЛ в дальнейшем.
В связи с этим отмечу, что отказ от использования уже предоставленного имущественного вычета (например, с целью получить вычет по другому объекту) положениями НК РФ не предусмотрен <11>.
Если же плательщик не заявлял по старому объекту имущественный вычет в порядке ст. 220 НК РФ, то у него осталось право на вычет по жилью, приобретенному начиная с 1 января 2001 г. Несмотря на то что льгота по подоходному налогу не была использована полностью на момент вступления в силу гл. 23 НК РФ. Ведь без волеизъявления плательщика никакой трансформации неиспользованного остатка по льготе в неиспользованный остаток по имущественному вычету произойти не могло. И отказ инспекции предоставить вычет по вновь приобретенному жилью в этом случае неправомерен".

Совет
Если вы оказались в подобной ситуации, то нужно попытаться оспорить решение ИФНС в вышестоящем налоговом органе. А еще лучше заблаговременно, до подачи декларации, направить запрос в Минфин. Как видите, вероятность получить благоприятный ответ достаточно высока, а приложив к своей декларации копию адресованных вам разъяснений финансового ведомства, вы, скорее всего, избавите себя от налогового спора и сэкономите время. Ведь если в предоставлении вычета вам откажут, то это произойдет по результатам камеральной проверки, которая может продолжаться 3 месяца <12>, а потом придется еще тратить время на обжалование.

--------------------------------
<9> Апелляционное определение ВС Республики Коми от 21.04.2014 N 33-1797/2014.
<10> Апелляционное определение Тюменского облсуда от 20.02.2013 N 33-758/2013.
<11> Письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/9-129, от 19.08.2010 N 03-04-05/7-476.
<12> Пункт 2 ст. 88 НК РФ.

Получить вычет по давней покупке никогда не поздно?

(+) Если вы приобрели жилье в период с 01.01.1999 по 31.12.2000 и при этом не использовали свое право на льготу еще по подоходному налогу, то это не поздно сделать и сейчас <13>. Разумеется, вам предоставят уже не льготу, а вычет по НДФЛ и в размере не 2 000 000 руб., который действует в настоящее время, а 600 000 руб. (он был установлен в первоначальной редакции ст. 220 НК РФ и действовал до 31.12.2002 <14>). То есть вы можете вернуть 78 000 руб. (600 000 руб. x 13%). И обратите внимание, с учетом трехлетнего срока на возврат налога <15> заявить вычет, например, в 2016 г. можно, подав в ИФНС декларации за 2013 - 2015 гг. За более ранние периоды налог уже не вернут.
(-) Если квартиру вы купили до 1999 г. и льготой по подоходному налогу не пользовались, то заявить по ней вычет сейчас уже не сможете. Налоговики объясняют эту позицию следующим образом: гл. 23 НК РФ предусматривает возможность предоставления имущественного вычета налогоплательщику. А это понятие в значении, используемом в НК РФ, определено только ст. 19 части первой НК РФ, которая введена в действие с 1 января 1999 г. То есть нормы гл. 23 НК РФ не применяются к правоотношениям по покупке жилья, возникшим до 1 января 1999 г. <16>. Аргументация на самом деле весьма спорная. Можно возразить на это, что аналогичное понятие "плательщик подоходного налога" существовало и до 1999 г. Но доказывать свою правоту, как водится, придется в суде.

* * *

На практике бывают случаи, когда суды принимают во внимание подачу плательщиком заявления об отказе от имущественного вычета и при условии, что гражданин фактически не получил деньги из бюджета, признают неправомерным отказ в предоставлении вычета по другому жилому объекту. Отсутствие урегулированной в НК РФ процедуры отказа от получения имущественного вычета, по мнению судей, не может быть причиной для того, чтобы лишить гражданина возможности получить такой вычет в принципе <17>.
--------------------------------
<13> Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-04-07/2730.
<14> Пункт 2 ст. 1 Закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ.
<15> Пункт 7 ст. 78 НК РФ.
<16> Письма ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/548@; УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/4/121838.
<17> Обобщение судебной практики по рассмотрению судами ЯНАО в 2012 - 2014 гг. споров, связанных с применением налогового законодательства (утв. Президиумом суда ЯНАО 09.09.2015).