Все о трудовом праве
Разделы:
Последние новости:

30.01.2024

Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.

подробнее
26.01.2024

Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.

подробнее
24.01.2024

Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.

подробнее
Все статьи > Иные вопросы > Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки (Бугаева Н.Г.)

Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки (Бугаева Н.Г.)

Дата размещения статьи: 17.10.2016

Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки (Бугаева Н.Г.)

Во многих организациях есть сотрудники, чья работа связана с разъездами. Монтажникам или водителям, работающим на междугородних рейсах, обычно устанавливают разъездной характер работы. А если работник должен выезжать на другие объекты не каждый день, а время от времени, как поступить с ним? Тоже оформить разъездной характер работы или в те дни, когда ему нужно покинуть свое обычное рабочее место в офисе, отправлять его в однодневные командировки? Давайте разбираться.

Различия между разъездным характером работы и однодневными командировками

Главное отличие разъездного характера работы от однодневных командировок - это частота и регулярность поездок у "разъездных" работников <1>. Перечень должностей и профессий с разъездным характером работы устанавливает сам работодатель <2>. В него включаются должности работников, которые действительно много времени проводят в разъездах. Например, если ваш страховой агент занимается в основном бумажной работой в офисе и почти не бывает на осмотрах объектов, то разъездной его работа не является. То есть "разъездником" может стать далеко не каждый. А вот в однодневную командировку вы можете отправить практически любого (за исключением узкого круга лиц, например беременных женщин, несовершеннолетних и т.д. <3>).
В части документального оформления также есть различия. Кроме составления упомянутого выше перечня, условие о разъездном характере работы должно быть прописано в трудовых договорах с "разъездными" сотрудниками <4>. Один раз оформили эти документы - и можно жить спокойно. А в случае с командировками каждый раз нужно будет издавать отдельный приказ о направлении в командировку.
Но и при разъездном характере работы, и при однодневных командировках организация должна возместить своему работнику <5>:
- расходы на проезд;
- расходы по найму жилого помещения, если работник не может каждый день возвращаться домой (в статье мы это рассматривать не будем);
- суточные или полевое довольствие;
- другие расходы, если они были согласованы с работодателем.
Отдельно стоит остановиться на суточных. По своей сути они являются компенсационной выплатой, которая возмещает работнику расходы, связанные с выполнением им трудовых обязанностей во время служебной поездки/разъездов. В случае с однодневными командировками все однозначно: суточные работнику выплачиваться не должны, поскольку он имеет возможность каждый день возвращаться домой <6>. А нужно ли платить суточные, если работнику установлен разъездной характер работы?

Из авторитетных источников
Ковязина Нина Заурбековна, заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
"Этот вопрос решается в локальном нормативном акте организации. Как правило, работникам, которым установлен разъездной характер работы, имеющим возможность ежедневно возвращаться с объекта домой, суточные не выплачиваются. Но в некоторых случаях выплата суточных может быть предусмотрена, например когда время, затрачиваемое на проезд до объекта выполнения работ, составляет несколько часов. Вообще говоря, существует различная практика: организация может установить сотрудникам надбавки за специфику работы, либо выплачивать определенные суммы на питание, либо выплачивать суточные в процентах от суточных при обычных командировках. В последнем случае суточные выплачиваются за нерабочее время, которое работник тратит при совершении поездок. То есть организация сама выбирает наиболее подходящий ей вариант с учетом особенностей налогообложения".

Таким образом, выплата суточных работникам с разъездным характером работы должна быть обоснованна.
Порядок и размеры возмещения расходов и при разъездной работе, и в случае с командировками должны быть установлены коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (далее - ЛНА) <7>. А теперь надо оценить последствия этих расходов для компании с точки зрения налогов и взносов.
--------------------------------
<1> Письмо Роструда от 12.12.2013 N 4209-ТЗ.
<2> Статья 168.1 ТК РФ.
<3> Статьи 259, 268 ТК РФ.
<4> Статья 57 ТК РФ.
<5> Статьи 168.1, 168 ТК РФ; п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
<6> Пункт 11 Положения.
<7> Статьи 168, 168.1 ТК РФ.

Учет расходов на проезд

Сравнить 2 варианта удобнее всего в виде таблицы.

Налог/взносы

Расходы при разъездном характере работы

Расходы при однодневной командировке

Учет в расходах для целей налогообложения прибыли

Учитываются в прочих расходах как компенсация затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей <8>. Сумма, признаваемая в расходах, должна быть подтверждена документально (маршрутными листами, разъездными ведомостями и т.д.)

Учитываются в прочих расходах как расходы на командировки <9>. Сумма, признаваемая в расходах, обосновывается подтверждающими документами (билетами, посадочными талонами и т.д.)

Учет в расходах при "доходно-расходной" УСНО

Не учитываются. В закрытом списке расходов упрощенцев такие затраты не поименованы <10>

Учитываются как расходы на командировки <11>

Начисление НДФЛ и взносов

При наличии подтверждающих проездных документов не облагаются НДФЛ и страховыми взносами <12>

То есть для целей налогообложения прибыли, а также начисления НДФЛ и взносов в учете расходов на проезд в рассмотренных случаях большой разницы нет. А вот для упрощенцев вариант с однодневными командировками явно выгоднее.
--------------------------------
<8> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.07.2014 N 03-03-06/4/34093.
<9> Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916.
<10> Письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174; ФНС России от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943.
<11> Подпункт 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<12> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.07.2014 N 03-03-06/4/34093; пп. "и" п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); Письмо Минтруда России от 30.09.2014 N 17-4/В-462.

Учет суточных

Как мы уже говорили, при однодневной командировке суточные выплачиваться в принципе не должны. Исключение из правила - однодневные командировки за рубеж. По ним суточные выплачиваются в размере 50% от определенной в ЛНА суммы суточных для заграничных командировок <13>. Поэтому если при однодневной командировке по России будут выплачены суточные (то есть работник получит выплату, которая в ваших внутренних документах поименована именно таким образом), то в расходах их признать не получится <14>. Но вместо них вы можете выплатить работникам компенсации в связи с однодневной командировкой, если предусмотрите это в своем ЛНА.

Налог/взносы

При разъездном характере работы суточные

При однодневной командировке компенсации

Учет в расходах для целей налогообложения прибыли

Включаются в расходы в размере, установленном в трудовом/коллективном договоре, соглашении или ЛНА <15>. Как известно, по суточным при обычных командировках работник отчитываться не обязан <16>. А по своей сути суточные при разъездном характере работы очень схожи с командировочными суточными. Из чего можно сделать вывод, что и "разъездные" работники отчитываться о том, на что были потрачены суточные, не должны

Включаются в прочие расходы <17>

Учет в расходах при "доходно-расходной" УСНО

Не учитываются. В закрытом списке расходов упрощенцев нет компенсаций затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей <18> (о невозможности учета компенсаций при однодневной командировке см. ниже)

Начисление НДФЛ и взносов

Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, причем сумма суточных может быть больше необлагаемых нормативов, установленных для суточных при командировках (больше 700 руб. при поездках по России и более 2500 руб. при поездках за рубеж) <19>

Компенсация не облагается НДФЛ в пределах нормативов, установленных для обычных суточных <20>. Она не подлежит обложению взносами, если потраченные суммы подтверждены документально (подойдут квитанции, чеки и т.д.) <21>. Доказать правомерность неначисления взносов с компенсации, выплаченной по установленным в организации нормам (без подтверждающих документов), можно в суде <22>

Совет
Не указывайте в документах, что компенсируете работникам с разъездным характером работы отдельно расходы на питание. Поскольку такой самостоятельный вид расходов в ТК не поименован. Возмещение затрат на питание контролирующие органы признают:
- расходами в пользу работника, которые нельзя учесть для целей налогообложения прибыли <23>;
- доходом работника, с которого необходимо исчислить НДФЛ и начислить взносы <24>.

Завершая разговор об учете суточных, остановимся на вопросе о том, почему упрощенцы не могут учесть в своих расходах компенсации, выплаченные взамен суточных при однодневных командировках.

Из авторитетных источников
Горбунова Виктория Владимировна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"Компенсации, выплаченные вместо суточных работникам, направленным в однодневную командировку, упрощенцы признать в расходах не вправе. Для целей налогообложения прибыли такие компенсации действительно могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством <25>. Но переносить нормы, регулирующие учет расходов для целей налогообложения прибыли, на учет расходов при УСНО нельзя. В закрытом списке расходов упрощенцев прочих расходов нет, поэтому они могут учесть у себя только те расходы, которые прямо поименованы в перечне".

Как видим, при правильном оформлении документов в отношении суточных (компенсации вместо суточных) для целей налогового учета особой разницы нет: при применении общего режима указанные суммы можно включить в расходы компании и не включать в доходы работников. У упрощенцев же расходов для целей УСНО, увы, не прибавится.
--------------------------------
<13> Пункты 11, 20 Положения.
<14> Постановление АС УО от 30.01.2015 N Ф09-9855/14.
<15> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87.
<16> Письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/741.
<17> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953.
<18> Письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174; ФНС России от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943; пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<19> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-06/25956; пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минтруда России от 23.01.2015 N 17-3/В-26; Постановление АС ПО от 04.09.2014 N А65-28256/2013.
<20> Статья 168 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916.
<21> Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
<22> Определение ВС РФ от 16.02.2015 N 310-КГ14-8362; Постановления АС ЦО от 31.10.2014 N А48-770/2014; АС УО от 14.11.2014 N Ф09-7951/14.
<23> Пункт 29 ст. 270 НК РФ; Письмо ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488 (п. 2).
<24> Письма ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488 (п. 3); Минтруда России от 11.03.2014 N 17-3/В-100.
<25> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так что же выбрать?

Если вы применяете общий режим налогообложения, то разница между разъездным характером работы и однодневными командировками чувствуется только по суточным. И то только в части подтверждения и обоснованности расходов. С этой точки зрения установление работникам разъездного характера работы выглядит как более надежный вариант. Но нужно учитывать, что выплата суточных "разъездным" работникам должна быть обоснованна. Например, если ваш работник проводит в пути 2 - 3 часа утром, чтобы добраться до объекта, и столько же времени вечером, чтобы вернуться, а еще ведь надо и поработать на месте. И все это за одни сутки.

Таким образом, во внутреннем документе организации должно быть указано, при каких обстоятельствах "разъездному" работнику положены суточные (например, в зависимости от расстояния до объекта или времени, затрачиваемого на дорогу). И так как суточные выплачиваются за нерабочее время, затраченное на поездку, то логично, что они должны быть меньше обычных командировочных суточных, которые платятся за целый день.
Поэтому, делая выбор между установлением работнику разъездного характера работы и оформлением однодневных командировок, ориентируйтесь в первую очередь на характер самих поездок - частоту, расстояние и тому подобное, а не на налоговые последствия. Если вы применяете общий режим налогообложения, то при грамотном подходе налогов вы не переплатите в любом из рассмотренных случаев. А вот упрощенцам, пожалуй, больше понравится вариант с однодневными командировками: тогда хотя бы с учетом расходов на проезд проблем не должно быть.

* * *

Кстати, если вы выплачиваете "разъездным" работникам надбавку к зарплате, то ее можно учесть в расходах по налогу на прибыль (налогу при "доходно-расходной" УСНО) как расходы на оплату труда, но с нее надо будет удержать НДФЛ и начислить страховые взносы <26>. Надбавка за разъездной характер работы устанавливается на усмотрение работодателя, не является компенсационной выплатой и не отменяет возмещения работнику остальных разъездных расходов, о которых мы говорили выше.
--------------------------------
<26> Статья 129 ТК РФ; п. 1 ст. 210, ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

 
Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2024. Все права защищены
↑