Рассчитываем страховые взносы при совмещении ОСНО и ЕНВД (Косульникова М.)

Размер личных страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в ПФР, зависит от величины полученного дохода. Причем порядок определения указанного дохода различается в зависимости от применяемой системы налогообложения. Больше всего вопросов возникает при совмещении общей системы налогообложения с ЕНВД. Поэтому неудивительно, что расчет пенсионных взносов для лиц, применяющих эти режимы, зачастую становится непосильной задачей. Зная это, Минтруд выпустил разъясняющие Письма по этой теме. Обо всем этом и поговорим.

Порядок расчета взносов

Индивидуальные предприниматели должны ежегодно перечислять страховые взносы за себя в ПФР и ФФОМС. Это следует из ч. 1 ст. 14 и ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Указанная сумма взносов напрямую зависит от установленного на федеральном уровне минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ). Учитывая, что МРОТ ежегодно повышается, то и взносы постоянно растут.
Страховые взносы в ФФОМС на 2016 г. составляют 3796,85 руб. Срок уплаты - не позднее 31.12.2016.
Между тем размер платежей в ПФР зависит от полученного дохода:
- если доходы не превысили 300 тыс. руб., то за этот год полагается уплатить 19 356,48 руб. Срок уплаты - не позднее 31.12.2016;
- если доходы более внушительные, то перечисляют 19 356,48 руб. + 1% от суммы дохода, превысившего 300 тыс. руб., но не более 154 851,84 руб.
Срок уплаты дополнительного платежа - не позднее 01.04.2017.

К сведению. Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от предпринимательской деятельности доходов в конкретном расчетном периоде (Письма Минтруда России от 14.08.2015 N 17-4/ООГ-1177, от 07.08.2015 N 17-4/ООГ-1133, от 07.05.2015 N 17-4/ООГ-600). Указанные взносы придется перечислить и в ситуации, когда единственным доходом предпринимателя является заработная плата, полученная от организации, где он трудится как наемный работник (Письмо Минтруда России от 17.11.2015 N 17-4/ООГ-1604).
Только некоторым предпринимателям, не осуществляющим деятельность, дозволено не уплачивать "личные" страховые взносы. Условия предоставления данной льготы изложены в ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (к примеру, во время прохождения военной службы по призыву, ухода одного из родителей за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.д.).

Определяем доход

Размер дохода, необходимого для исчисления взносов в ПФР, зависит от применяемого предпринимателем режима налогообложения (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В нашем случае речь идет о двух налоговых режимах: общая система налогообложения и "вмененка".

ОСНО

Предприниматели, уплачивающие НДФЛ, доходы рассчитывают в соответствии со ст. 227 НК РФ (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Речь идет о сумме доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
При этом нигде не прописано, как конкретно определять доход для расчета пенсионных взносов: брать весь доход или чистую его величину за вычетом расходов. Рассмотрим разъяснения чиновников.
Специалисты Минтруда считают, что под доходом индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минтруда России от 21.04.2015 N 17-3/ООГ-496). При этом законодательство об определении дохода для исчисления пенсионных взносов не увязывается с понятием величины доходов при расчете НДФЛ. Поэтому в целях определения пенсионных взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, налоговые вычеты не учитывают (Письма Минтруда России от 18.12.2015 N 17-4/ООГ-1797 и от 01.09.2014 N 17-4/ООГ-692).
В Письме Минтруда России от 11.09.2015 N 17-4/ООГ-1265 отмечено, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за год (прибыль, убыток).
Так что для расчета взносов в ПФР следует взять всю сумму фактически полученного дохода от деятельности на ОСНО. При этом такой доход нельзя уменьшить на расходы, предусмотренные гл. 23 Налогового кодекса РФ (Письма Минтруда России от 22.04.2015 N 17-4/ООГ-557, от 17.04.2015 N 17-3/В-199, от 17.04.2015 N 17-3/В-198).

ЕНВД

Предприниматели, применяющие ЕНВД, определяют доход для расчета пенсионных взносов в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В данном случае речь идет о вмененном доходе (потенциально возможном доходе), а не о фактической выручке.
Величина вмененного дохода рассчитывается следующим образом (пп. 7 п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@):

Вмененный         Базовая доходность,                            Величина
доход         =      скорректированная на К1 и К2     x физического показателя

Данный показатель определяют отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности, находящейся на ЕНВД. Затем суммируют вмененный доход по всем видам деятельности. Учитывая, что по "вмененке" налоговым периодом является квартал, при расчете размера дохода его следует сложить за все четыре квартала отчетного года.

Суммируем доход

Для лиц, совмещающих налоговые режимы, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Так что предприниматели, применяющие одновременно общую систему налогообложения и ЕНВД, должны суммировать все полученные доходы на ОСНО (без учета расходов) и величину вмененного дохода.
Конечно, неприятно, что для исчисления пенсионных взносов берется не чистый доход по ОСНО. Однако небольшой моральной "компенсацией" является то, что доход, рассчитанный от деятельности на ЕНВД, берется потенциально возможный, а не вся сумма полученной выручки (которая обычно гораздо выше).

Пример. Рассчитаем сумму личных страховых взносов, которые должен перечислить ИП В.А. Смиронов за 2016 г., при условии, что:
- предприниматель совмещает ОСНО с ЕНВД;
- по ОСНО доход за 2016 г. (без учета расходов) - 1 200 000 руб.;
- по ЕНВД вмененный доход за 2016 г. - 430 000 руб.
Общая сумма полученного дохода за 2016 г. - 1 630 000 руб. (1 200 000 руб. + 430 000 руб.).
Учитывая, что доходы превысили 300 тыс. руб., рассчитаем взносы в ПФР с суммы превышения: 13 300 руб. (1 330 000 руб. x 1%).
Сумма личных страховых взносов за 2016 г. составляет 36 453,33 руб.:
- взносы в ФФОМС - 3796,85 руб. Срок уплаты - не позднее 31.12.2016;
- взносы в ПФР - 32 656,48 руб., из них надо уплатить 19 356,48 руб. не позднее 31.12.2016, а 13 300 руб. - не позднее 01.04.2017.

Занизить не получится

Не советуем занижать доходы, используемые при расчете пенсионных взносов. Дело в том, что в обязанность налоговых органов входит передача в ПФР данных о полученных предпринимателями доходах (ч. 9 и 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Доход, необходимый для расчета страховых взносов, не составит труда определить:
- при ОСНО - это значение из п. 3.1 листа В налоговой декларации по НДФЛ <1>;
- при ЕНВД - это сумма значений стр. 100 всех заполненных разд. 2 декларации по ЕНВД <2>. Учитывая, что по "вмененке" налоговым периодом является квартал, при расчете размера дохода его следует суммировать из деклараций в пределах календарного года.
--------------------------------
<1> Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".
<2> Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме".

Занижение доходов, необходимых для расчета взносов, является основанием для направления ПФР требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Если предприниматель и вовсе не представит отчетность со сведениями о доходах в налоговую инспекцию, то страховые взносы взыскиваются в максимальном размере. В 2016 г. - это 154 851,84 руб. (ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

К сведению. Что касается "личных" взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то предприниматели вправе (но не обязаны) их уплачивать (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В данном случае размер платежей никак не зависит от доходов предпринимателя, расчет ведется исходя из действующего МРОТ и тарифа взносов (ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). В 2016 г. размер добровольных взносов составляет 2158,99 руб.
Предприниматели, добровольно уплачивающие взносы в ФСС, имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности и материнству.