Последние новости:

Все статьи Иные вопросы Добровольные "медицинские" траты на работников (как учесть в расходах и исчислить "зарплатные" налоги) (Мацепуро Н.А.)

Некоторые работодатели, заботящиеся о своих сотрудниках, по собственной инициативе оплачивают им (полностью или частично) лечение и иные медицинские услуги. И если они это делают на основании договора с медицинской организацией, заключенного на длительный срок (не менее года), то тогда им полагаются приятные бонусы по налогам и страховым взносам. Посмотрим какие.

Условия для признания в расходах

(+) Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие условия <1>:
- договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
- медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
- срок договора - не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т.п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получится <2>. Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняется <3>.

Примечание
Если договор с медклиникой будет расторгнут до истечения годичного срока действия, то затраты на медобслуживание, учтенные в расходах, нужно будет восстановить в составе доходов <4>;

- оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их Перечень утвержден Правительством РФ) <5>. Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
- условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договором <6>;
- есть подтверждающие документы на все оказанные услуги <7>.

Примечание
Оказание медицинских услуг при санаторно-курортном лечении - тоже медицинская деятельность <8>. Поэтому при выполнении названных условий учесть для целей налогообложения можно будет расходы и на такое лечение <9>. Главное, чтобы это был именно договор на оказание медицинских услуг работникам, а не договор купли-продажи путевок <10>.

(+) То, как именно работодатель несет расходы по такому договору (вносит оплату напрямую медклинике или возмещает затраты работнику), на возможность их учета не влияет.
--------------------------------
<1> Пункт 16 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<2> Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196.
<3> Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731, от 16.10.2007 N 03-04-06-02/201.
<4> Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327.
<5> Пункт 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 (далее - Положение N 291); Приложение к Положению N 291.
<6> Статья 255 НК РФ.
<7> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<8> Пункт 3 Положения N 291.
<9> Пункт 16 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС России от 19.03.2014 N ГД-4-3/4945.
<10> Пункт 29 ст. 270 НК РФ.

Учитываемая сумма

Если для расходов выполняются все указанные условия, то вы можете учесть их, но лишь в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда <11>. Причем этот лимит является общим по отношению к двум видам расходов: на медобслуживание работников и на их добровольное медицинское страхование (ДМС).
При подсчете этого лимита нужно иметь в виду следующее:
- расходы на оплату труда берутся в отношении всех работников, а не только тех, для кого оплачиваются медуслуги <12>;
- из суммы расходов на оплату труда исключаются ваши траты на медуслуги, а также другие предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, если таковые у вас были (дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, платежи по договорам обязательного страхования, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, ДМС и иного добровольного личного страхования) <11>. Это нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
"При расчете для целей налогообложения прибыли предельных размеров платежей по договорам оказания медицинских услуг расходы на оплату труда уменьшаются на все виды платежей, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ";

- расходы на оплату труда считаются с начала года <13>.
(!) Кстати, если у вас были еще и платежи по договору ДМС и он заключен не с начала года, то возникает вопрос, как посчитать базу по расходам на оплату труда для определения 6%-ного лимита. Ведь для целей учета затрат на медобслуживание такую базу, как мы сказали, нужно брать с начала года, а вот для целей учета расходов на ДМС - с даты вступления договора в силу <13>. Между тем эта база должна быть единой, иначе общий лимит посчитать просто не получится. В Минфине порекомендовали поступать следующим образом.

Из авторитетных источников
Бахвалова А.С., советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
"В такой ситуации лимит отчислений по договорам медобслуживания и ДМС следует определять исходя из общего фонда оплаты труда, рассчитанного с начала налогового периода. Даже если один из договоров заключен в середине года. При этом сумма отчислений не должна превышать 6% от фонда оплаты труда как на конец налогового периода, так и по отчетным периодам".

--------------------------------
<11> Пункт 16 ст. 255 НК РФ.
<12> Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65.
<13> Пункт 3 ст. 318 НК РФ.

Страховые взносы

Вся стоимость оплаченных работникам медицинских услуг не облагается взносами при выполнении тех же условий, что и для "прибыльного" учета: договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию, на год или более <14>.

Примечание
Взносами не облагаются и такие медуслуги, как санаторно-курортное лечение, если с медучреждением заключен договор оказания услуг, а не договор купли-продажи путевок <15>.

(!) Если договор будет расторгнут досрочно, то перерасчет страховых взносов делать не нужно. Для целей взносов датой выплат в пользу работника считается день их начисления, поэтому неуплата взносов в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибкой <16>.
(-) А вот если договор изначально был заключен на срок менее года, то платежи по нему фонды требуют облагать взносами (например, по договору на проведение диспансеризации, вакцинации), и некоторые суды их поддерживают <17>.
Но чаще всего суды расценивают оплату медуслуг по непродолжительным договорам как единовременные выплаты социального характера, не связанные с трудовыми отношениями, поэтому отменяют произведенные фондами доначисления <18>. Ведь, как указывал Президиум ВАС, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует, что все выплаты в пользу последнего - оплата его труда <19>.
--------------------------------
<14> Пункт 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<15> Постановления АС ЦО от 20.03.2015 N А08-2454/2014; ФАС ЗСО от 15.01.2013 N А27-13595/2012; ФАС УО от 10.06.2014 N Ф09-4399/13.
<16> Статья 11 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минтруда России от 23.09.2014 N 17-3/В-448.
<17> Письмо Минтруда России от 10.12.2015 N 17-3/В-609; Постановление ФАС ЦО от 07.07.2014 N А62-4749/2013.
<18> Постановления 7 ААС от 20.05.2016 N 07АП-3487/2016; 17 ААС от 18.05.2016 N 17АП-4218/2016-АК; АС ЗСО от 18.03.2016 N Ф04-827/2016; АС ПО от 07.09.2015 N Ф06-101/2015; 15 ААС от 25.12.2015 N 15АП-20536/2015.
<19> Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

НДФЛ

Оплаченные за работника или возмещенные ему расходы на медицинские услуги по сути представляют собой его доход в натуральной форме, который в принципе подпадает под налогообложение <20>.
(+) Однако такой доход сотрудника освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении трех условий <21>:
- работодатель оплачивает медицинские расходы или компенсирует их работнику из сумм, оставшихся после налогообложения (то есть за счет чистой прибыли). Поэтому, по мнению Минфина, если работодатель находится на УСН (и, соответственно, не ведет "прибыльный" учет), то он не может применить льготу по НДФЛ <22>. Причем суды, включая ВАС, давно признали, что подобный подход в таких ситуациях нарушает равенство налогообложения работников, поэтому льготу вправе применять любые работодатели, в том числе и спецрежимники (оплатившие расходы из средств, оставшихся после уплаты спецрежимного налога) <23>. Но Минфин свою позицию не изменил, поэтому использование льготы упрощенцем может привести к спорам с проверяющими;
- стоимость медуслуг работодатель перечисляет напрямую клинике либо выплачивает работнику наличными или перечисляет на счет;
- оказанные медуслуги документально подтверждены.
Иных требований для освобождения таких доходов работника от НДФЛ нет. Договор может быть заключен на любой срок, как с организацией, так и с индивидуальным предпринимателем, причем медуслуги могут быть оказаны даже за границей <24>.

Примечание
Указанная льгота по НДФЛ применяется при оплате медуслуг не только в пользу работников, но и в пользу их супругов, родителей, детей, а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию (по инвалидности или старости) <25>.

(!) Если работодатель не может применить к сумме оплаты медобслуживания освобождение от НДФЛ (он общережимник, включивший эту сумму в "прибыльные" расходы, или упрощенец, который не хочет спорить с налоговиками), то у него есть возможность не облагать ее частично как материальную помощь. Такая помощь не облагается НДФЛ в пределах следующих сумм в год на одного работника <26>:
- 4000 руб. на медикаменты, назначенные врачом (то есть без учета иной оказанной работнику материальной помощи);
- 4000 руб. на медуслуги (а вот этот лимит уже общий и применяется также и к иной материальной помощи, не подпадающей под самостоятельные льготы).
--------------------------------
<20> Пункт 1 ст. 210, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
<21> Пункт 10 ст. 217 НК РФ.
<22> Письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838, от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240.
<23> Постановления Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 5560/07, от 26.04.2005 N 14324/04; Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 N А56-48569/2005.
<24> Письма Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35546, от 24.09.2013 N 03-04-06/39635, от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115.
<25> Пункт 10 ст. 217 НК РФ.
<26> Пункт 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18; п. 9.1 Порядка (Приложение N 2), утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

Обязательные медицинские расходы

Иногда медицинские расходы обязательны для работодателя в силу требований законодательства, в частности траты:
- на медосмотры и психиатрическое освидетельствование для определенных категорий работников <27>;
- на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также пострадавших от несчастного случая на производстве по вине работодателя <28>.
(+) Эти суммы можно полностью учесть в прочих расходах, причем независимо от срока действия договора, по которому работники получают медуслуги <29>.
(!) Кроме того, поскольку такие расходы носят компенсационный характер, то с этих сумм не должны уплачиваться НДФЛ и страховые взносы <30>. Но некоторые суды все же приходят к противоположному выводу. Например, в одном деле суд решил, что раз речь идет о медрасходах, то они освобождаются от взносов, только если выполняются условия соответствующей специальной нормы (траты произведены по договору с медорганизацией, заключенному не менее чем на год <31>) <32>. То есть общую норму об освобождении от обложения взносами сумм компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанностей <33>, суд не применил.

* * *

Когда договор на добровольные медуслуги заключен с медорганизацией на срок более года, приходится выбирать, кто воспользуется льготой: работодатель учтет траты в "прибыльных" расходах или работник не заплатит НДФЛ.
--------------------------------
<27> Статьи 212, 213 ТК РФ.
<28> Статьи 184, 212 ТК РФ.
<29> Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840; от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648; от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84 (п. 1).
<30> Статья 41 НК РФ; пп. "а", "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84 (п. 2); Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11; АС ЗСО от 25.02.2016 N Ф04-538/2016; 7 ААС от 01.12.2015 N 07АП-10446/2015; 10 ААС от 22.10.2013 N А41-18617/13.
<31> Пункт 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
<32> Постановление АС СКО от 25.09.2015 N Ф08-5786/2015.
<33> Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Вернуться на предыдущую страницу