Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.
Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.
Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.
Можно ли недоимку по НДФЛ покрыть переплатой по НДС (Елина Л.А.)
Дата размещения статьи: 09.01.2017
Минфин неоднократно менял точку зрения по вопросу, возможен ли зачет переплаты по федеральным налогам (в том числе по НДС и налогу на прибыль) в счет погашения "агентской" недоимки по НДФЛ. Последние разъяснения дают надежду на то, что позиция сформировалась окончательно. В чем она заключается, нам пояснил специалист финансового ведомства.
История вопроса
Сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу <1>. Поскольку НДС, налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам, между ними возможен зачет. И Минфин указал на это еще 8 лет назад <2>. Причем не должно мешать зачету и то, что доходы от этих налогов могут зачисляться в разные бюджеты.
Однако в 2009 - 2010 гг. тот же Минфин выпускает письма, запрещающие погашение недоимки по НДФЛ зачетом переплаты по НДС и налогу на прибыль. В качестве препятствия для такого зачета была названа необходимость удержания НДФЛ из денег налогоплательщиков (работников и иных граждан) <3>.
Организациям и предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, предлагалось <4>:
- уплатить недоимку по агентскому НДФЛ в обычном порядке;
- подать в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль или НДС <5>.
Но суды с таким подходом не соглашались, они считали законным погашение "агентской" НДФЛ-недоимки зачетом переплаты по другому федеральному налогу <6>. И как видно из арбитражной практики, свежих судебных споров по этому вопросу не возникает. Более того, в марте 2016 г. Минфин сам разъяснил, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ <7>. Казалось бы, вопрос закрыт. Но история получила неожиданное продолжение.
--------------------------------
<1> Пункт 1 ст. 78 НК РФ.
<2> Письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-02-07/1-412, от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387.
<3> Пункты 1, 9 ст. 226 НК РФ.
<4> Письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515.
<5> Пункт 6 ст. 78 НК РФ.
<6> Постановление ФАС СЗО от 07.06.2012 N А56-55596/2011.
<7> Письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163.
Новые разъяснения - новые сомнения
В августе Минфин выпустил Письмо, посвященное возможности зачета переплаты по НДС в счет погашения недоимки по НДФЛ <8>:
- с одной стороны, в нем указывается, что ст. 78 НК не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Из чего можно сделать вывод, что недоимку по НДФЛ погасить зачетом можно;
- с другой стороны, в Письме говорится о том, что в НК установлен запрет уплаты налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента <9>. Подобный аргумент Минфин ранее использовал, заявляя о невозможности погашения зачетом "агентской" НДФЛ-недоимки. Что это означает на сей раз? Неужели опять возврат к "отказной" стратегии? Но тогда нельзя гасить недоимку по НДФЛ зачетом переплаты и по налогу на прибыль, и по всем другим федеральным налогам.
Вот как это Письмо прокомментировал специалист Минфина.
Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Должен применяться единый подход к зачету сумм излишне уплаченных налогов. Так, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам <10>.
Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц являются федеральными налогами. В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от указанных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц.
НДС также является федеральным налогом. Поэтому переплату по нему тоже можно зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ. Письмо Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50432 не содержит запрета на проведение такого зачета.
В нем лишь указано, что в НК установлен запрет уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента <9>. Но на возможность зачета переплаты по другим федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ это никак не влияет".
* * *
Обратите внимание на то, что Минфин разрешает зачитывать имеющуюся переплату по федеральным налогам лишь в счет погашения недоимки по НДФЛ. Налоговики вряд ли согласятся с тем, чтобы переплата по налогу на прибыль, НДС или другому федеральному налогу была направлена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Ведь уплата его за счет средств налогового агента запрещена: НДФЛ надо сначала удержать из доходов граждан <9>.
--------------------------------
<8> Письмо Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50432.
<9> Пункт 9 ст. 226 НК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 78 НК РФ.
