Последние новости:

Все статьи Иные вопросы Новый поворот в истории со старой матвыгодой (пересчитывать ли НДФЛ с экономии на процентах по займам, выданным физлицам до 2016 г. Комментарий к Письму Минфина России от 12.07.2016 N 03-04-06/40905) (Мартынюк Н.А.)

Минфин перенес дату исчисления налоговым агентом НДФЛ с накопленной на 01.01.2016 матвыгоды по займам, которые не были погашены физлицами к началу 2016 г. Однако если вы, следуя предыдущим разъяснениям чиновников, уже исчислили на 31.01.2016 НДФЛ с этой матвыгоды, не торопитесь делать пересчет.

 

Краткое содержание предыдущих серий 

01.01.2016 поменялись сроки признания доходом матвыгоды от экономии на процентах по беспроцентным займам и займам с льготными - меньше 2/3 ключевой ставки Банка России - процентами. С этого года НДФЛ с матвыгоды нужно исчислять на последнее число каждого месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки Банка России <1>. А до 2016 г. НК требовал это делать на дату уплаты процентов <2>. Поскольку по беспроцентному займу уплаты процентов нет, Минфин разъяснял, что матвыгоду надо начислять на дату возврата денег заимодавцу <3>.

При этом никаких переходных положений для займов, выданных до 01.01.2016 и к концу 2015 г. не погашенных, в Законе не было установлено <4>. Из-за этого по таким займам подвисла матвыгода за количество календарных дней:

- с даты передачи (даты последнего частичного погашения, если были погашения) денег заемщику по 31.12.2015 включительно - для беспроцентных займов;

- с даты последней уплаты процентов (даты передачи денег заемщику, если проценты ни разу не были уплачены) по 31.12.2015 включительно - для процентных займов.

Формально получилось, что с 01.01.2016 дата получения дохода в виде этой "старой" матвыгоды не установлена и никогда не наступит. Старый порядок отменен, а распространяется ли на нее новый - в Законе не сказано.

Вскоре появились письма Минфина по процентным займам <5> и разъяснения его представителей в том числе и по беспроцентным займам (см. журнал "Главная книга", 2016, N 1, с. 26), выданным до 01.01.2016 и к этому моменту не погашенным. Минфин разъяснил, что матвыгоду за периоды до 2016 г. следует признать доходом физлица на 31.01.2016 вместе с матвыгодой за январь. На эту же дату нужно исчислить с общей суммы матвыгоды НДФЛ и удерживать его из выплачиваемых физлицу-заемщику денежных доходов.

Многие, не желая возможных споров с налоговой инспекцией, именно так и поступили. Ближе к середине года представитель Минфина подтвердил нам, что эта позиция сохраняется (см. журнал "Главная книга", 2016, N 10, с. 5).

--------------------------------

<1> Подпункт 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ.

<2> Подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

<3> Письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645, от 28.10.2014 N 03-04-06/54626.

<4> Подпункт "б" п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

<5> Письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-06/4762.

 

Неожиданный поворот 

И вот недавно Минфин выпустил новое Письмо с совершенно иной позицией <6>. Отвечал он в этом Письме на вопрос о прошлогодней матвыгоде по беспроцентным займам, но вывод сделал универсальный для всех займов:

- на 31.01.2016 не нужно было начислять матвыгоду за периоды до 2016 г., а нужно было начислить только матвыгоду за январь;

- прошлогоднюю матвыгоду нужно начислить по старым правилам - в соответствии с нормами НК, действовавшими до 01.01.2016. То есть на дату первой после 31.12.2015 уплаты процентов по процентному займу и, в понимании Минфина, на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа. Для расчета матвыгоды нужно взять действующую на эту дату ключевую ставку Банка России.

--------------------------------

<6> Письмо Минфина России от 12.07.2016 N 03-04-06/40905.

 

Что делать? 

Ситуация 1. Вы уже исчислили НДФЛ с прошлогодней матвыгоды на 31.01.2016 и успели удержать его из выплаченных физлицу доходов. Можно оставить все как есть и ничего не пересчитывать. И вот почему.

 

Беспроцентный заем	Процентный заем
Маловероятно, что налоговикам удастся убедить суд в правомерности применения утративших силу норм НК. Продлить их действие для старой матвыгоды можно было бы только специальным указанием на то в Законе. Но переходных правил законодатель не предусмотрел
Даже если признать, что следует применять старые нормы НК, то они не предусматривали начисления матвыгоды в момент погашения беспроцентного займа - на необходимости этого настаивал Минфин в своих письмах. До 2016 г. НК вообще не устанавливал дату получения дохода в виде матвыгоды по беспроцентным займам	Есть Письмо Минфина в пользу начисления прошлогодней матвыгоды на 31.01.2016 <7>. Оно имеет такую же силу, как новое Письмо финансового ведомства. Поэтому вы можете утверждать, что действовали в соответствии с разъяснениями Минфина

 

Ситуация 2. Вы по недосмотру не признали старую матвыгоду в доходах физлица на 31.01.2016 и, соответственно, не удерживали соответствующий ей налог из выплаченных с тех пор физлицу доходов. Теперь у вас есть "индульгенция" в виде нового Письма Минфина для того, чтобы сделать это только на дату возврата займа/дату первой в 2016 г. уплаты процентов. Это даже может уменьшить сумму налога.

Ведь после 31.01.2016 Банк России уже дважды понижал ключевую ставку: сначала с 11% до 10,5% - с 14.06.2016, а потом до 10% - с 19.09.2016. Соответственно, если погашение беспроцентного займа/первая в 2016 г. уплата процентов произошли или произойдут уже после снижения ключевой ставки, то и исчисленный с прошлогодней матвыгоды НДФЛ будет меньше, чем на 31.01.2016.

 

* * * 

У вас остается и альтернативный "экстремальный" вариант: не признавать старую матвыгоду доходом физлица ни на 31.01.2016, ни на дату погашения беспроцентного займа/первой уплаты в 2016 г. процентов по займу. Основание: даты получения этого дохода нет ни в НК, ни в переходных положениях. Но это прямой путь в суд с неизвестным результатом.

--------------------------------

<7> Письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-06/4762.

Вернуться на предыдущую страницу