Расчетный листок (Митрич О.)

Не все работники в курсе, что при выплате заработной платы они должны получать на руки также и расчетный листок. К сожалению, далеко не у всех работодателей заведен порядок их выдачи, поскольку некоторые из них игнорируют возложенную на них обязанность, а иные вообще не знают о ее существовании.
Напомним, что законодатель ч. 1 ст. 136 ТК РФ обязал работодателя информировать работников:
- о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
- о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
- о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Механизм же такого информирования определен в Трудовом кодексе РФ в самых общих чертах.

Необходимая информация в листке

По общему правилу расчетный листок - это письменное извещение (выписка), которое должно выдаваться работнику на руки при получении заработной платы. Заработная плата (оплата труда работника) согласно ст. 129 ТК РФ - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также:
- компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера;
- стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Требование ТК РФ об издании работодателем в отношении каждого работника (в том числе совместителей) письменного расчета зарплаты направлено на защиту права работника на своевременное и в полном объеме получение заработной платы (ст. 21 ТК РФ). Обязательная или рекомендуемая форма расчетного листка действующим законодательством РФ о труде не предусмотрена. Не было таковой и в унифицированных формах первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1), которые использовались в обязательном порядке до 2013 г. Поэтому работодателю необходимо самостоятельно разработать форму расчетного листка и утвердить ее, учтя мнение представительного органа работников (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).
При наличии представительного органа в организации предлагаемую форму расчетного листка надлежит передать ему на рассмотрение. Выборный же орган не позднее пяти рабочих дней со дня получения проекта направляет работодателю мотивированное мнение по предлагаемой форме в письменном виде.
С замечаниями и предложениями к проекту работодатель может согласиться сразу. Если же такого не происходит, то ему дается три дня на осуществление дополнительных консультаций с выборным органом (ст. 372 ТК РФ).
При достижении же консенсуса в локальном акте об утверждении формы расчетного листка делается ссылка на рассмотрение органом формы листка: "Мнение представительного органа учтено, протокол от... N...".
Если представительного органа в организации нет, то работодателем при утверждении рассматриваемой формы желательно отразить данный факт. Этому может послужить следующая запись: "На момент утверждения типовой формы расчетного листка представительный орган работников организации не создан".
Такие требования в оформлении расчетного листка придают утвержденной форме силу локального нормативного акта. А это, в свою очередь, служит дополнительной гарантией прав работников.
Обычно работодатели используют ту форму, которая имеется в автоматизированной бухгалтерской программе по расчету заработной платы. Для корректности ее все же необходимо утвердить.
Отметим, что государственная инспекция по труду при проверках соблюдения требований трудового законодательства, находя использование неутвержденной формы расчетного листка, привлекает работодателя к административной ответственности.
Напомним, что за нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, согласно ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ может быть наложен административный штраф:
- на должностных лиц - в размере от 1000 до 5000 руб.;
- индивидуальных предпринимателей - от 1000 до 5000 руб.;
- юридические лица - от 30 000 до 50 000 руб.
Так, в Постановлении ВС РФ от 23.12.2010 N 75-АД10-3 рассматривалась жалоба организации на постановление государственного инспектора труда по правовым вопросам государственной инспекции труда, решение судьи городского суда, решение судьи Верховного суда Республики и постановление заместителя председателя ВС Республики.
Постановлением государственного инспектора труда ГИТ организация была привлечена к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, и подвергнута административному наказанию в виде административного штрафа в размере 30 000 руб.
Во время внеплановой выездной проверки соблюдения требований трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, государственным инспектором труда ГИТ было выявлено применение формы расчетного листа, которая не была утверждена работодателем. В связи с тем что это не соответствовало требованиям ч. 2 ст. 136 ТК РФ, предусматривающей утверждение работодателем с учетом мнения представительного органа работников формы расчетного листа, был составлен протокол об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 5.27 ТК РФ, последствием чего стало постановление о привлечении организации к административной ответственности.
Решением судьи городского суда указанное постановление должностного лица ГИТ оставлено без изменения, решением судьи ВС Республики решение судьи городского суда также было оставлено без изменения, постановлением заместителя председателя ВС Республики постановление и судебные акты оставлены без изменения.
Изучив материалы дела об административном правонарушении, доводы жалобы, первый заместитель председателя ВС РФ не нашел оснований для удовлетворения жалобы организации. В связи с чем постановление государственного инспектора труда ГИТ, решение судьи городского суда, решение судьи ВС республики и постановление заместителя председателя ВС республики, вынесенные в отношении организации по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, оставлены без изменения, жалоба - без удовлетворения.
Если же лицо, подвергшееся указанным штрафным санкциям, продолжит использовать расчетные листки, не утвержденные в соответствии с требованиями законодательства о труде, в течение года после наложения штрафа, то к нему могут быть применены административные санкции, предусмотренные ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. Штрафные санкции в этом случае возрастают. Размер административного штрафа, который может быть наложен:
- на должностных лиц, составляет от 10 000 до 20 000 руб. (или они могут подвергнуться дисквалификации на срок от одного года до трех лет);
- на индивидуальных предпринимателей - от 10 000 до 20 000 руб.;
- на юридические лица - от 50 000 до 70 000 руб.
Расчетный листок в силу вышеприведенного порядка утверждения - скорее все же кадровый документ, а не документ управленческого или бухгалтерского учета. При этом он носит информационный характер. В расчетном листке констатируются произведенные работодателем в отношении работника начисления и удержания. В частности, в нем желательно указать:
- табельный номер;
- период, за который производятся начисления;
- отработанные дни (часы);
- составные части заработной платы;
- размеры и основания произведенных удержаний;
- общую сумму, подлежащую выплате.
Статьей 135 ТК РФ определены правила установления заработной платы работнику. Прежде всего, она регламентируется трудовым договором с учетом действующей у работодателя системы оплаты труда. В свою очередь, система оплаты труда работодателя устанавливается коллективным договором, соглашением либо локальным нормативным актом. Данная система включает в себя также и размеры:
- тарифных ставок, окладов (должностных окладов);
- доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
- доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.
Объединение нескольких видов выплат в расчетном листке одним наименованием будет ошибкой.

Пример. Работнику в данном месяце начисляются доплата за работу в выходные дни и сверхурочные.
Указанные выплаты в расчетном листке объединить под одним названием "переработка" не столь уж и корректно. Указанная выше норма ч. 1 ст. 136 ТК РФ обязывает работодателя в письменной форме извещать каждого работника обо всех составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период.
Таким образом, начисления за месяц в расчетном листке надлежит отразить по трем позициям: оплата по окладу, доплата за работу в выходные дни, доплата за работу сверхурочно.

Исходя из вышеприведенного в расчетном листке должна присутствовать детальная информация обо всех видах выплат, входящих в состав заработной платы: оклад (ставка), премии, надбавки, доплаты, иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда работодателя, а также оплата отпуска, выплата при увольнении.
Помимо этого в листке логично было бы отражение выплат пособий:
- по временной нетрудоспособности;
- гражданам, имеющим детей, -
а также иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы.
Иной раз работодатель осуществляет выплаты в натуральной форме. Многие же работодатели включают в систему оплаты труда также выплаты социального пакета. Следовательно, возможность таких выплат необходимо предусмотреть при утверждении формы расчетного листка.
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Поэтому вполне логично наличие в расчетном листке выплаченной суммы заработной платы за первую половину месяца.
Отметим, что с 3 октября 2016 г. начало действовать уточнение в части предельного срока выплаты частей заработной платы - не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 272-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам повышения ответственности работодателей за нарушения законодательства в части, касающейся оплаты труда"). Исходя из этого день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, не может быть позже:
- 30-го числа - при выплате заработной платы за первую половину месяца и
- 15-го числа следующего месяца - при выплате заработной платы за вторую половину месяца.
К числу удержаний, которые могут быть указаны в расчетном листке, относятся суммы:
- налога на доходы физических лиц;
- неизрасходованного и несвоевременно возвращенного аванса;
- взыскиваемые с работника-должника по исполнительным документам, в том числе и алиментов;
- за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ);
- дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (п. 8 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений").
Работодатель может за свой счет также перечислять в пользу работников дополнительные страховые взносы на их накопительные пенсии. При этом ему п. 8 ст. 9 Закона N 56-ФЗ вменена обязанность одновременно с выдачей расчетного листка представлять застрахованным лицам информацию об исчисленных, удержанных и перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц (в случае их уплаты). И такую информацию вполне логично подавать в расчетном листке.
Для подтверждения правильности исчисления НДФЛ в расчетном листке могут указываться суммы предоставляемых вычетов по НДФЛ: на его детей, имущественный, социальный.
Как видим, в расчетном листке может оказаться значительное число показателей.

Выдача листков

Выдачу расчетных листков, как было сказано выше, необходимо осуществлять "при выплате заработной платы". Заработная плата, в свою очередь, должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Из дословного прочтения указанных норм следует, что как минимум дважды в месяц бухгалтерия должна представлять их сотрудникам.
При выплате зарплаты за первую половину месяца отдельные ее составные части, скорее всего, не будут определены. Так, финансисты считают, что исчисление сумм НДФЛ по доходам в виде оплаты труда налоговый агент должен произвести в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен этот доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, соответственно, до окончания месяца налог агентом не может быть исчислен (Письмо Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406).
Исходя из этого расчетные листки в момент выплаты заработной платы за первую половину месяца не будут содержать исчерпывающую информацию о заработной плате. Поэтому их логично выдавать при начислении и выплате зарплаты за вторую половину месяца, когда определены все его показатели.
При выплате отпускных расчетный листок, на взгляд трудовиков, оформлять не следует. И обосновали они это тем, что оплата отпуска не является выплатой заработной платы, судя по ее определению, данному в упомянутой ст. 129 ТК РФ. Роструд в Письме от 24.12.2007 N 5277-6-1 уточнил, что при начислении и выплате работникам второй части заработной платы (как правило, в конце месяца) всем должны быть выданы расчетные листки, в том числе и работнику, ушедшему в отпуск.
А вот при увольнении такая обязанность возникает. Ведь при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, в том числе и заработной платы за проработанное время в месяце увольнения, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ).
Также надлежит выдать расчетный листок с указанием сведений, предусмотренных ч. 1 ст. 136 ТК РФ, при уходе увольняющегося работника в отпуск с последующим увольнением при окончательном расчете с работником, которое необходимо совершить в день, предшествующий первому дню отпуска (Определение КС РФ от 25.01.2007 N 131-О-О).
Чтобы не возникало недопонимания с работниками, положение о выдаче расчетных листков один раз в месяц после начисления заработной платы за вторую половину месяца логично все же закрепить локальным нормативным актом.
Поскольку расчетный листок выдается в конце месяца, то в нем должны найти отражение суммы, выплаченные работнику в течение месяца. По итогам каждого месяца должна определяться разница между начисленной суммой доходов, в которой учтен и доход в натуральной форме, и совокупностью удержанных и выплаченных сумм. Ее наличие показывает возникновение долга работодателя перед сотрудником либо сотрудника перед работодателем (в зависимости от знака). Сумма такого долга должна найти отражение в расчетном листке в последней записи за месяц. Эту же сумму желательно указывать в расчетном листке следующего месяца. В связи с чем при разработке формы листка необходимо предусмотреть наличие указанных строк.
Заверять расчетные листки печатью и подписью при ежемесячной их выдаче работникам нет необходимости: такого требования в ТК РФ нет.
Частью 4 ст. 84.1 ТК РФ введена обязанность работодателя по выдаче по письменному заявлению работника копий документов, связанных с работой, которые должны быть заверены надлежащим образом. Представляется, что расчетный листок не относится к документам, которые должны заверяться надлежащим образом.

- возникающие проблемы

До середины нулевых годов большинство работодателей заработную плату сотрудникам и вознаграждения иным физическим лицам, которым были осуществлены начисления, выплачивали через кассу. При этом не возникало проблем и с выдачей расчетного листка каждому лицу: они передавались в момент получения денежных средств. В настоящее же время такой формы выплаты придерживаются лишь единицы, остальные же работодатели причитающуюся физическим лицам сумму к выплате по их заявлению перечисляют на банковскую карту или счет, открытый в банке. То есть в момент выплаты заработной платы фактического контакта между сотрудником и работодателем в виде счетной службы не существует.
Роструд в Письме от 18.03.2010 N 739-6-1 констатировал, что порядок выдачи расчетных листков, в том числе при перечислении заработной платы на банковскую карту, законодательством не определен. Данный порядок, по мнению чиновников, может быть определен в локальном акте, устанавливающем форму расчетного листка.
Выдачу расчетных листков в таких случаях работодателю, у которого трудится небольшое количество сотрудников, можно поручить сотруднику бухгалтерии. При наличии же в организации структурных подразделений возможно поручение выдачи листков их начальникам.
Доходы физического лица, как известно, отнесены к его персональным данным (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных"). Персональные данные работника - это информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретного работника (ст. 85 ТК РФ).
Третьими лицами, получающими доступ к персональным данным, должна обеспечиваться конфиденциальность таких данных (ст. 7 Закона N 152-ФЗ).
В ст. 88 ТК РФ содержится перечень требований к работодателю при передаче персональных данных работника. В частности, работодатель обязан разрешать доступ к персональным данным работников только специально уполномоченным лицам. При этом указанные лица должны иметь право получать только те персональные данные работника, которые необходимы для выполнения конкретных функций.
Лица, получающие персональные данные работника, обязаны соблюдать режим секретности (конфиденциальности). Следовательно, в каждой организации необходимо принять положение о конфиденциальности персональных данных. Такое положение является документом, устанавливающим основные правила защиты сведений, составляющих персональные данные работников, обязательные для выполнения. Необходимость введения в действие указанного документа вытекает из содержания гл. 14 ТК РФ. Данный документ должен обеспечивать прежде всего защиту персональных данных сотрудников организации на всех стадиях в процессе уставной деятельности конкретной организации.
Защита персональных данных сотрудников организации от неправомерного их использования или утраты должна быть обеспечена работодателем за счет его средств в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами (п. 7 ст. 86 ТК РФ).
Пунктом 8 этой же статьи ТК РФ установлено, что работники и их представители должны быть ознакомлены под роспись с документами работодателя, устанавливающими порядок обработки персональных данных работников, а также об их правах и обязанностях в этой области.
Поэтому при поручении выдачи расчетных листков руководителям подразделений (отделов, служб и пр.), которые передают их своим сотрудникам, либо иным ответственным лицам работников необходимо предупредить (под подпись) о необходимости сохранения режима секретности (конфиденциальности).
Выдача же расчетных листков лицами, не предупрежденными о необходимости сохранения режима секретности (конфиденциальности), является нарушением требований ТК РФ и означает, что работодатель не обеспечил защиту персональных данных работника от неправомерного их использования или утраты.
В силу ст. 90 ТК РФ лица, виновные в нарушении положений законодательства РФ в области персональных данных при обработке персональных данных работника, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.
Нарушение установленного законом порядка сбора, хранения, использования или распространения информации о гражданах (персональных данных) в силу ст. 13.11 КоАП РФ влечет:
- предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 до 500 руб.;
- на должностных лиц - от 500 до 1000 руб.;
- на юридические лица - от 5000 до 10 000 руб.
В настоящее время широко применяются различные технологии в работе и в жизни. Логично было бы предусмотреть возможность по соглашению работника и работодателя выдавать расчетный листок в электронной форме, направив его на личную или корпоративную электронную почту работника. Работник в таком случае оперативно и в удобном формате получит информацию о произведенных ему начислениях, а работодатель несколько сэкономит время и другие ресурсы: не нужно будет распечатывать расчетные листки или направлять их по почте, когда вручить расчетный листок на руки по тем или иным причинам невозможно. Кроме того, направлять работникам расчетные листки по электронной почте намного проще, чем выдавать их под подпись при ежемесячной выдаче заработной платы. Но, к сожалению, ТК РФ позволяет направлять расчетные листки по электронной почте лишь дистанционным работникам (ч. 5 ст. 312.1 ТК РФ).
По завершении обязанности по выдаче расчетных листков работодателю желательно иметь в наличии документ, подтверждающий их выдачу. Информация о выдаче расчетных листков может быть запрошена при проверке государственной инспекцией труда. Не исключено, что работодателю информация о дате его выдачи понадобится при судебных разбирательствах.
Действующее законодательство о труде и выпущенные нормативные правовые акты оставили данный момент без внимания. Следовательно, работодателю опять-таки придется разбираться с ним самостоятельно. Другими словами - продумать наиболее оптимальный для него способ подтверждения и закрепить его в локальном нормативном акте.
На практике можно воспользоваться одним из приводимых способов:
- наличием отрывной части в форме расчетного листка (корешка), в которой работники при его получении будут расписываться;
- использованием журнала выдачи расчетных листков, где работники ставят свою подпись в их получении;
- внесением отдельного столбца в платежную ведомость или расчетно-платежную ведомость (формы N N Т-53, Т-49 соответственно, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1), в которой работники будут расписываться за получение расчетного листка;
- выпуском приказа, в котором прописываются сроки, порядок, условия, где и когда можно получить расчетные листки (с этим приказом под личную подпись ознакомляются все работники, в том числе и вновь поступающие, после чего они должны самостоятельно приходить за расчетными листками).
Информацией из упомянутого приказа может быть дополнен документ, которым утверждалась форма расчетного листка.

Расчетные листки в суде

Работник в силу ст. 392 ТК РФ вправе подать исковое заявление по трудовым спорам (за исключением спора об увольнении) в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. При подаче такого заявления с опозданием работодатель может заявить в суде о пропуске срока на обращение в суд и таким образом избежать дальнейших разбирательств.
При невыдаче расчетных листков судьи в большинстве своем считают, что работник не мог знать о нарушении своих прав по оплате труда. Поэтому они отсчитывают срок не с даты выплаты работнику спорной суммы, а с даты, когда он из других источников узнал о том, что его права нарушены.
Как видим:
- при выдаче расчетных листков работникам у них для подачи заявления в суд о нарушении своих прав в части выплат заработной платы имеется только три месяца после даты их выдачи;
- при невыдаче расчетных листков или при их выдаче, но при отсутствии документов, подтверждающих дату их выдачи, время для обращения работника в суд ничем не ограничено.
Как было сказано выше, в расчетном листке указываются все удержания, осуществляемые работодателем, в том числе и сумма НДФЛ. Исходя из этого расчетные листки с иными документами, подтверждающими правильность исчисления налога и его перечисление в бюджет, подаются работодателями в суд при спорах с налоговиками в части данного налога.
Налоговики, установив несвоевременное перечисление обществом исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в бюджет, привлекли налогового агента к ответственности в виде штрафа и начисления пеней. Налоговый агент обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России. Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленное требование.
Кассация же посчитала, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене. И аргументом к этому послужило то, что для расчета пеней и штрафа за несвоевременное перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного НДФЛ налоговый орган использовал данные форм 2-НДФЛ по каждому работнику и расчетные листки. Расчетный листок, по мнению судей АС Северо-Западного округа, представляет собой выписку из ведомости об оплате труда по каждому конкретному работнику.
Указанные в заявлении общества обстоятельства, такие как незначительный срок неперечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, тяжелое материальное положение, судьи признали как смягчающие, в связи с чем сумма штрафа, взыскиваемого по ст. 123 НК РФ, была уменьшена с 311 778 руб., которые фигурировали в решении налоговиков, до 9000 руб. (Постановление АС Северо-Западного округа от 02.04.2015 по делу N А42-1876/2014).
При определении налоговой базы для исчисления НДФЛ налоговым агентом, который в течение налогового периода был реорганизован в форме присоединения, по мнению проверяющих из ИФНС России, не был учтен доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Ранее присоединяемой организацией с работником был заключен договор целевого займа на приобретение жилья, в момент же присоединения задолженность по предоставленному займу организацией была списана.
Налоговый агент посчитал, что списание с бухгалтерского учета задолженности за предоставленные физическим лицам заемные средства не приводит к образованию у физического лица дохода в натуральной форме, поскольку не подпадает под определение натурального дохода, понятие которому дано в ст. 211 НК РФ. В связи с тем что в данном случае погашение займа не производится, дата получения дохода не возникает. Списание задолженности не является датой возврата заемных средств, поэтому дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у работника не возникает.
В качестве правомерности своих действий налоговый агент представил в арбитражный суд приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора, расчетный листок, справку о доходах за год по форме 2-НДФЛ.
Приведенный тезис был отвергнут арбитражным судом первой инстанции и судом апелляционной инстанции как основанный на ошибочном толковании положений норм гл. 23 НК РФ.
Судьи поддержали налоговиков, которые считали, что в данном случае физическим лицом получен:
- доход в виде частично списанных с него за счет налогового агента заемных средств, облагаемый по ставке 13%, а также
- доход в размере материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, ставка по которому 35%.
Физическое лицо на конец года не состояло в трудовых отношениях с налоговым агентом и не получало доход в денежной форме, с которого налоговый агент имел бы возможность удержать НДФЛ на основании п. 4 ст. 226 НК РФ. Организация же не исполнила обязанность налогового агента по сообщению в налоговый орган информации о невозможности удержать исчисленную сумму налога и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции, действующей на момент проверки).
Кассация при этом отклонила доводы заявителя о необоснованности выводов инспекции и судов о неудержании у данного налогоплательщика исчисленных сумм налога по списанной задолженности и по материальной выгоде и несообщении в налоговый орган о невозможности его удержания со ссылкой на то, что данная задолженность списана с бухгалтерского учета общества, вся сумма налога уплачена обществом в бюджет и числящаяся за работником задолженность относится к задолженности по заработной плате, которую общество будет взыскивать с физического лица самостоятельно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011).
Иной раз расчетные листки влияют и на исчисление налога на прибыль.
Инспекция признала неправомерным включение в состав расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу за отчетный год, поощрительной выплаты генеральному директору за четвертый квартал предыдущего года. По мнению налогового органа, расходы на выплату поощрения были учтены обществом не в соответствующем периоде.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС России. Суды первой и апелляционной инстанций признали недействительным оспариваемое решение инспекции в части доначисления налога на прибыль за отчетный год, соответствующей суммы пеней и штрафа, наложенного по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Представленные обществом документы (лицевой счет, индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений за отчетный год, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за отчетный год, расчетный листок за январь отчетного года, расчетная ведомость и иные), по мнению судей обеих инстанций, подтверждали, что начисление поощрительной выплаты произведено в отчетном периоде. Следовательно, спорная сумма обоснованно была отражена налогоплательщиком в составе расходов по оплате труда, уменьшающих облагаемую за отчетный год налогом на прибыль базу.
Кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебных актов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 N А13-98/2008).
В другом же деле представленные расчетные листки с другими документами подтвердили правильность действий налоговиков. Решением МРИ ФНС России общество было привлечено к ответственности в связи с завышением облагаемой базы по налогу на прибыль за счет сумм специального премирования по итогам работы общества в предыдущие два года, годового премирования по результатам выполнения годовых КПЭ в предшествующем году, квартального премирования по итогам четвертого квартала предшествующего года и первого, второго и третьего кварталов отчетного года, осуществленных генеральному директору. При определении суммы расходов на оплату труда как премии генерального директора общества налоговики использовали расчетный метод. При этом сумма превышения, признанная проверяющими экономически необоснованной, не была принята в качестве расходов общества. В связи с этим налогоплательщику были доначислены налог, пени и штрафные санкции.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС России в части начисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения Постановлением суда апелляционной инстанции, требования общества были удовлетворены. Суды посчитали, что понесенные налогоплательщиком расходы на оплату труда генерального директора общества отвечают критериям, позволяющим считать их расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, и подтверждены документально.
Кассация своим решением отменила судебные акты и дело направила в арбитражный суд первой инстанции на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением суда первой инстанции, оставленным без изменения Постановлением суда апелляционной инстанции, обществу было отказано в удовлетворении заявления.
В кассационной жалобе общество просило решение суда первой инстанции и Постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, заявленные требования удовлетворить.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа посчитал, что жалоба не подлежит удовлетворению. Исследовав представленные в материалы дела расчетные листки, суды пришли к обоснованному выводу о выплате руководителю неначисленной суммы в проверяемом периоде и повторности в связи с этим осуществления обществом таких выплат. В расчетных листках ежемесячно начислялась специальная премия, что не соответствует представленному единовременному расчету в году.
Доводы налогоплательщика о том, что расчетный листок не является ни платежным, ни бухгалтерским документом, исследован судами и отклонен как несостоятельный с учетом ч. 2 ст. 136 ТК РФ и ст. 5.27 КоАП РФ. Расчетные листки суды оценили наряду с другими доказательствами по делу, в совокупности подтверждающими, что премии не носили системный характер, а общество не соблюдало период для их начисления.
Общество не представило надлежащие доказательства, свидетельствующие о соответствии спорных сумм выплат критериям, позволяющим отнести их к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Постановлением АС Северо-Кавказского округа от 12.11.2015 по делу N А32-40160/2013 решение арбитражного суда первой инстанции и Постановление арбитражного апелляционного суда были оставлены без изменения, а кассационная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Еще одна организация обратилась в арбитражный суд первой инстанции с заявлением к МРИ ФНС России о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль и начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Налоговики при проведении выездной проверки общества посчитали, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на выплату работникам надбавок за высокие достижения. По результатам проверки составлен акт, на основании решения обществу доначислены налог на прибыль, пени и оно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа. Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в судебном порядке. В подтверждение понесенных затрат обществом были поданы в суд: представление для установления надбавки за высокие достижения в труде работников, расчетная ведомость начисления персональной надбавки к окладу работников, расчетные листки, аналитические ведомости по счету "Лицевая карточка Нач./Удерж.".
Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения Постановлением арбитражного апелляционного суда, заявленные требования были удовлетворены. Судьи при этом установили, что выплата надбавок за высокие достижения в труде, выплачиваемые за личные профессиональные качества работников, производилась на основании локальных нормативных актов. Спорные выплаты по своей правовой природе носили стимулирующий характер и, соответственно, входили в систему оплаты труда работников.
Постановлением ФАС Московского округа от 22.05.2013 N А40-91515/12-115-603 решение арбитражного суда первой инстанции и Постановление арбитражного апелляционного суда оставлены без изменения, а кассационная жалоба налоговиков - без удовлетворения.
На основании анализа трудовых договоров, расчетных листов по заработной плате, приказов о приеме и об увольнении физических лиц налоговики заключили, что некоторые физические лица, не являясь работниками налогоплательщика либо будучи уволенными, тем не менее проживали в гостинице. В связи с чем включенные в состав расходов затраты на содержание гостиницы обществом были признаны необоснованными. Доходы от услуг, оказанных посторонним лицам, и связанные с ними расходы должны были учитываться на основании ст. 275.1 НК РФ обособленно от налоговой базы по основным видам деятельности. Судьи ФАС Уральского округа поддержали их в этом (Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-1678/11-С3).
Иной раз расчетные листки влияют и на исчисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Страхователь обратился в арбитражный суд первой инстанции с заявлением о признании недействительным решения территориального отделения внебюджетного фонда (управления ПФР, регионального отделения ФСС РФ) о привлечении его к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах. Среди документов, подтверждающих правомерность неначисления страховых взносов в фонды, страхователем в арбитражный суд был представлен и расчетный листок. Проверяющие из контролирующих органов посчитали, что сумма премии, выплаченная работнику по результатам участия в городском конкурсе, подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке. Средства на выплату премии были целевым образом направлены страхователю благотворительным фондом, который проводил конкурс.
Арбитражный суд первой инстанции своим решением удовлетворил требование страхователя в полном объеме, Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции было оставлено без изменения, Постановлением кассационной инстанции решение и Постановление были оставлены без изменений, кассационная жалоба территориального отделения внебюджетного фонда (управления ПФР, регионального отделения ФСС РФ) - без удовлетворения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.07.2014 N А43-17136/2013, от 16.05.2014 N А43-14957/2013).