Детские вычеты: кому, когда и сколько (Суховская М.Г.)

В январе надо освежить в памяти все, что касается детского вычета. Этот вычет предоставляется по всем доходам работника, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб.

Кому положен вычет на ребенка

Детский вычет по НДФЛ предоставляется всем работникам (в том числе внешним совместителям либо работающим по гражданско-правовому договору). Однако должны выполняться следующие условия <1>:
- работник является налоговым резидентом РФ <2>. То есть для целей вычета работник не обязательно должен быть российским гражданином, он может быть и иностранцем;
- работник имеет на обеспечении ребенка (детей) в возрасте:
или до 18 лет;
или до 24 лет, если ребенок учится по очной форме в России либо за рубежом как на бесплатной, так и на платной основе (школьник, студент, курсант, интерн, аспирант, ординатор) <3>;
- работник подал работодателю письменное заявление о предоставлении вычета <4>.

Внимание! Если работник платит алименты на ребенка от предыдущего брака, он участвует в его содержании. А следовательно, имеет право на детский вычет по НДФЛ <5>.

--------------------------------
<1> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2015 N 20-15/110438.
<3> Письма Минфина России от 15.03.2016 N 03-04-05/14139, от 02.10.2015 N 03-04-05/56445.
<4> Пункт 3 ст. 218 НК РФ.
<5> Письмо Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46762.

В каком размере предоставлять вычет

Размер вычета зависит от того, кому и на какого по счету ребенка он предоставляется <1>. Очередность рождения детей определяется по датам рождения.
При определении очередности учитывается общее количество детей (включая подопечных) в хронологическом порядке независимо от их возраста <6>. То есть считаются и те дети, вычет на которых не предоставляется, например, потому, что ребенку исполнилось 18 лет и он не учится очно <7>.
Отдельным категориям работников (в частности, единственному родителю) вычет на ребенка предоставляется в двойном размере.

--------------------------------
<6> Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 4).
<7> Письма Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35117, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051.

Кто такой единственный родитель

Чтобы родитель считался единственным, должны соблюдаться два условия.
Условие 1. Имеет место одно из следующих обстоятельств <8>:
- второй родитель умер (подтверждается свидетельством о его смерти);
- второй родитель признан по решению суда безвестно отсутствующим или умершим;
- в свидетельстве о рождении ребенка в графе "Отец" стоит прочерк;
- отец ребенка в свидетельстве о рождении ребенка указан со слов матери (подтверждается справкой из органа ЗАГС по форме N 25).
Условие 2. Родитель, на обеспечении которого находится ребенок, не должен состоять в зарегистрированном браке <9>.
Если, к примеру, вдова с ребенком еще раз выйдет замуж, то с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, детский вычет ей полагается уже в одинарном размере. При этом ее новый супруг также имеет право на аналогичный вычет независимо от того, усыновлял он ребенка или нет. Если же этот брак распадается, то право женщины на вычет в двойном размере возобновится <10>.
Опекун (попечитель) считается единственным, если в решении об установлении опеки (попечительства) второй опекун (попечитель) не указан <11>.

Справка
Родитель не считается единственным, если второй родитель <12>:
- лишен родительских прав;
- не платит алименты на ребенка;
- не состоит в браке с первым родителем (разведен).

Стандартные НДФЛ-вычеты на ребенка-инвалида
В конце 2015 г. Верховный Суд в своем Обзоре высказал позицию, что обычный детский вычет нужно суммировать с "инвалидным" детским вычетом <13>. Например, если ребенок-инвалид является третьим по счету ребенком в семье, то размер вычета на него должен быть равен 15 000 руб. (12 000 руб. + 3 000 руб.).
Этот Обзор ФНС направила в нижестоящие налоговые органы для использования в работе <14>.
Однако Минфин настаивает, что в НК такое суммирование не предусмотрено <15>. Поэтому нельзя смело утверждать, что предоставлять суммированный вычет - это безопасно. Прежде чем пойти на такой шаг, лучше сделайте официальный запрос в свою ИФНС.

--------------------------------
<8> Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-04-06/11148, от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77.
<9> Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35111.
<10> Письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775, от 02.04.2012 N 03-04-05/3-410.
<11> Письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-04-05/72969.
<12> Письма Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35111, от 01.02.2016 N 03-04-05/4293.
<13> Пункт 14 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015.
<14> Письмо ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@.
<15> Письма Минфина России от 17.03.2016 N 03-04-05/14861, от 02.02.2016 N 03-04-05/4977.

Начало и окончание предоставления вычета

Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (усыновления, установления опеки (попечительства)) <16> и до конца года, в котором:
- ребенок достиг возраста 18 лет (если он не учится очно);
- ребенок умер;
- истек срок действия договора о приемной семье (либо договор расторгнут).
Однако в ряде случаев вычет надо перестать предоставлять, не дожидаясь конца года. Так, вычет предоставляется до конца месяца, в котором:
- ребенок от 18 до 24 лет перестал учиться очно <17>;
- работник утратил статус опекуна либо попечителя, в том числе по причине достижения ребенком 18 лет <18>.
--------------------------------
<16> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<17> Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251.
<18> Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9.

В каком порядке предоставлять вычет

Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года, в котором работник имел право на вычет. И те месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13%, - не исключение <19>.
Если работник устроился к вам на работу либо был уволен в текущем году, тогда вычет предоставляется только за месяцы работы в вашей компании. Человеку, работающему по гражданско-правовому договору, вычет предоставляется только за те месяцы, на которые приходится период действия договора <20>.
--------------------------------
<19> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112; Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 (п. 2).
<20> Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154, от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81.

По каким доходам положен вычет

Вычет предоставляется по всем доходам работника (кроме дивидендов), облагаемым по ставке НДФЛ 13%, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. <21>.
Доходами, полученными в текущем году, признаются <22>:
- зарплата, начисленная за текущий год, независимо от даты ее выплаты. Так, зарплата за декабрь прошлого года, выплаченная в январе текущего года, признается доходом прошлого года <23>;
- любые другие выплаты, в том числе отпускные, премии, материальная помощь, пособия по больничным, выплаченные в текущем году, независимо от того, за какой период они выплачены. В частности, отпускные за декабрь прошлого и январь текущего года, выплаченные в декабре прошлого года, признаются доходом прошлого года, а премия за прошлый год, выплаченная в феврале текущего года, - доходом текущего года <24>.
--------------------------------
<21> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<22> Подпункт 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ.
<23> Письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@.
<24> Письма ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790, от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5209.

Какие документы нужны для детского вычета

Работник должен в произвольной форме написать заявление о предоставлении вычета. Каждый год обновлять его не нужно. Новое заявление работник должен будет написать, только если у него появится право на другой вычет. Например, родится еще один ребенок <25>.
Кроме того, работник должен представить свидетельство о рождении ребенка. Когда детей несколько, нужны оригиналы свидетельств на всех, даже если на кого-то из детей вычет не предоставляется.
Если документы, подтверждающие право на вычет, работник представил с опозданием, то НДФЛ надо пересчитать <26>:
- если право на вычет возникло в текущем году - с момента его возникновения. Например, если ребенок родился в марте, а свидетельство о рождении работник принес в июле, надо пересчитать НДФЛ за период с марта по июнь;
- если право на вычет возникло в прошедших годах - с января текущего года. Например, если ребенок родился в ноябре прошлого года, а свидетельство о рождении работник принес в феврале текущего года, надо пересчитать НДФЛ только за январь текущего года. За возвратом НДФЛ, излишне уплаченного в прошлом году, работник может обратиться в ИФНС <27>.
В зависимости от ситуации для подтверждения права на вычет с работника надо дополнительно затребовать следующие документы <28>:

* * *

Предоставляя вычет работнику, принятому на работу не с начала года, не забывайте учитывать его доходы, полученные по предыдущему месту работы.
--------------------------------
<25> Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551.
<26> Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 1).
<27> Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2013 N 20-14/124134@.
<28> Письма Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46762, от 16.06.2016 N 03-04-05/35117, от 18.04.2016 N 03-04-05/22091, от 01.02.2016 N 03-04-05/4309.
<29> Пункт 1 ст. 153.1 СК РФ.
<30> Письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@.
<31> Письмо Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46762.
<32> Письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-04-05/36143.