Новшества в зачете и возмещении социальных пособий (Шаронова Е.А.)

Хотя с 01.01.2017 взносы на ВНиМ вы уплачиваете в ИФНС, проверять правильность назначения и выплаты пособий за счет этих взносов по-прежнему будет отделение ФСС. Результаты проверок оно будет направлять в инспекцию. За возмещением пособий вы, как и ранее, будете обращаться в отделение ФСС, но документы придется представлять новые.

Без подтверждения ФСС зачесть пособия в счет взносов на ВНиМ нельзя?

Сумму взносов на ВНиМ можно уменьшить на выплаченные пособия по болезни и в связи с материнством <1>. Зачет пособий в счет предстоящих платежей по взносам возможен с разрешения ФСС <2>.
Из-за этой нормы бухгалтеры забеспокоились, не придется ли им уплачивать взносы на ВНиМ в полной сумме до тех пор, пока ФСС не подтвердит сумму пособий. Например, за январь начислено 50 000 руб. взносов на ВНиМ и выплачено 30 000 руб. пособий. Какую сумму взносов нужно уплатить по сроку 15.02.2017: 20 000 руб. (то есть за минусом пособий) или же 50 000 руб.?
Специалист ФНС успокоил, что все остается так же, как в 2016 г.

Порядок зачета пособий в счет уплаты взносов в 2017 г.
Павленко Светлана Петровна, государственный советник РФ 2 класса
- Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма расходов на выплату пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму начисленных взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит <2>:
- или зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по ВНиМ на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов за соответствующий расчетный (отчетный) период;
- или возмещению территориальным органом ФСС в соответствии с порядком, установленным Законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Такой зачет/возмещение касается превышения расходов по пособиям по итогам отчетного (расчетного) периода <3>. А внутри отчетного периода действует такое правило: сумма взносов на ВНиМ уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату пособий по этому виду страхования <4>.
Когда расходы на выплату пособий превысят сумму взносов на ВНиМ после окончания отчетного периода, плательщик также сможет зачесть указанную разницу в счет предстоящих платежей по страховым взносам, поскольку подтверждение Фондом расходов после направления налоговыми органами расчетов по страховым взносам будет происходить в короткие сроки.

Автоматический зачет пособий в счет уплаты взносов на ВНиМ следует также из новой формы расчета по страховым взносам и из Порядка ее заполнения.
В разделе 1 расчета нельзя одновременно заполнить <5>:
- строку 110 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период";
- строку 120 "Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период".
А показатель каждой из этих строк рассчитывают как разницу между начисленными взносами и выплаченными пособиями <6>.
--------------------------------
<1> Пункт 2 ст. 431 НК РФ.
<2> Пункт 9 ст. 431 НК РФ.
<3> Пункт 9 ст. 431 НК РФ.
<4> Пункт 2 ст. 431 НК РФ.
<5> Пункт 5.21 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
<6> Пункт 2 ст. 431 НК РФ; пп. 5.17 - 5.21 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Как зачитывать пособия в 2017 г.

Сначала вы сдаете в ИФНС расчет по взносам.
Затем инспекция передает в ваше отделение ФСС Приложения 2 - 4 к разделу 1 расчета с данными по начисленным взносам на ВНиМ и выплаченным пособиям <7>. На это у инспекции 5 рабочих дней со дня получения расчета в электронной форме и 10 рабочих дней - на бумаге <8>.
ФСС в течение максимум 3 месяцев проведет камеральную проверку по правилам, прописанным в Законе N 125-ФЗ <9>.
Если Фонд нарушений не обнаружит, для вас вся процедура пройдет незаметно. Отделение ФСС подтвердит расходы, сообщит об этом в ИФНС, и налоговики проведут зачет <10>.
Иначе отделение ФСС составит акт и вручит его вам. Если вы не будете его оспаривать, Фонд вынесет решение о непринятии к зачету расходов на выплату пособий.
Решение он направит вам в течение 3 рабочих дней со дня его вынесения. А его копию - в ИФНС в течение 3 рабочих дней со дня вступления решения в силу <11>.
Инспекция, в свою очередь, выставит вам требование об уплате недоимки по взносам на ВНиМ. Взыскивать ее она будет по тем же правилам, что и налоги <12>.
--------------------------------
<7> Пункт 16 ст. 431 НК РФ; Порядок, утв. ФНС России N ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС РФ N 02-11-10/06-3098П 22.07.2016.
<8> Пункт 16 ст. 431, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
<9> Пункт 8 ст. 431 НК РФ; ч. 1, 1.1 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ); п. 2 ст. 26.15 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<10> Пункты 8, 9 ст. 431 НК РФ.
<11> Части 4, 5 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ.
<12> Часть 6 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ.

Как возмещать пособия в 2017 г.

Если у вас по итогам квартала или месяца внутри квартала сумма пособий превысила сумму начисленных взносов на ВНиМ, вы по-прежнему можете попросить вернуть разницу деньгами, обратившись в отделение ФСС <13>. Для этого вам нужно представить в Фонд обновленный комплект документов <14>:
- заявление о выделении средств на выплату пособий;
- справку-расчет. Хотя это и новый документ, заполнить его просто. Выглядит он как таблица 1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" старого расчета 4 - ФСС (который вы сдаете в свое отделение ФСС за 2016 г.) <15>;
- расшифровку "социальных" расходов. Этот документ - копия таблицы 2 раздела 1 старого расчета 4 - ФСС <15>. В расшифровке надо расписать расходы по каждому виду выплаченного пособия: количество дней выплаты, число случаев, сумму;
- документы, подтверждающие расходы: листки нетрудоспособности, справки о рождении детей и др.
Как видим, в 2017 г. форму 4 - ФСС заменила справка-расчет. Ее представляют при обращении за выделением средств за периоды начиная с 1 января 2017 г. <16>.
Но какой документ подается, если работник принес листок нетрудоспособности, в котором период болезни начался в 2016 г., а закончился в 2017 г.?
Например, работник болел с 26.12.2016 по 05.01.2017 и представил больничный лист в бухгалтерию 09.01.2017. Пособие ему начислили и выплатили в январе.
Или другой пример: работница с 14.11.2016 находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Но ежемесячное пособие по уходу ей не выплачивали, поскольку не было справки с места работы отца ребенка о том, что пособие ему не назначалось. Справку работница представила в феврале 2017 г. И в этом же месяце ей выплатили пособие по уходу за период с ноября 2016 г. по февраль 2017 г.
"Переходные" положения нам разъяснили в ФСС.

Порядок представления документов для возмещения пособия
Орлова Маргарита Анатольевна, руководитель Департамента администрирования страховых взносов ФСС РФ
- Если страхователь назначает и выплачивает пособие в 2017 г. и хочет получить возмещение от ФСС до окончания квартала, ему надо будет представить справку-расчет. Даже в том случае, если период, за который начисляется пособие, частично приходится на 2016 г.
Если же страхователь начислил и выплатил пособие в 2016 г., при обращении за возмещением средств в 2017 г. ему надо будет представить расчет по форме 4 - ФСС.
Поэтому в вышеуказанных ситуациях надо представить справку-расчет.

Получив комплект документов, отделение ФСС может <17>:
- либо в течение 10 календарных дней перечислить вам деньги;
- либо назначить камеральную проверку.
Результатом проверки может быть <18>:
- или решение о выделении средств, если с документами все в порядке. Тогда отделение ФСС направит решение вам, а копию - в ИФНС;
- или решение об отказе в выделении средств, если нашлись ошибки. Решение вам направят в течение 3 дней со дня его принятия.
--------------------------------
<13> Части 2, 2.1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.
<14> Часть 3 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ; пп. 1, 2(1), 3 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н; Письмо ФСС РФ от 07.12.2016 N 02-09-11/04-03-27029.
<15> Утвержден Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59.
<16> Пункт 2(1) Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н.
<17> Части 3, 4 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.
<18> Части 4.1, 5 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.

Что делать с излишком пособий по состоянию на 31 декабря

Если на 31 декабря 2016 г. у вас образовалось превышение пособий над взносами на ВНиМ, эту сумму можно только вернуть на свой счет <19>. Зачесть излишек в счет уплаты взносов на 2017 г. нельзя.
С 2017 г. такого ограничения нет. Если у вас на 31.12.2017 расходы на выплату пособий превысят начисленные взносы на ВНиМ, то разницу вы сможете зачесть в счет уплаты взносов в 2018 г. <20>.
Конечно, вариант возврата денег из ФСС тоже остается <20>.

* * *

Уменьшать начисленные взносы на ВНиМ на выплаченные пособия можно будет до 2020 г. включительно <21>. Это время дано регионам для перехода к выплате всех пособий напрямую из ФСС, а не работодателями. Начиная с июля 2017 г. и по 2019 г. к проекту будут подключать по 13 новых регионов ежегодно - всего 39 субъектов РФ <22>.
--------------------------------
<19> Часть 2.1 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017); Письмо ФСС РФ от 14.07.2016 N 02-09-14/15-02-11878.
<20> Пункт 9 ст. 431 НК РФ.
<21> Пункт 3 ст. 5 Закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
<22> Постановление Правительства РФ от 22.12.2016 N 1427.