Последствия неявки на прием к врачу (Малышко В.)

Законодатель обязал работодателя при временной нетрудоспособности работника выплачивать ему пособие по данному страховому случаю (ст. 183 ТК РФ). Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Общий случай

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности). При этом выплата застрахованному лицу производится за календарные дни, приходящиеся на период болезни (п. п. 1, 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются также нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375), далее - Положение по исчислению пособий).

Примечание. Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется, в частности, при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).

Рассматриваемое пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Средний заработок при этом учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (п. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Предусмотренная п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ, устанавливаемая Правительством РФ, составляла 624 000 руб. в 2014 г. и 670 000 руб. в 2015 г. (Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 и от 04.12.2014 N 1316). Предельная же величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в текущем году возросла до 718 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанные два года на 730 (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Из приведенного следует, что средний дневной заработок при определении пособия по временной нетрудоспособности не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 совокупности предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с Законом N 212-ФЗ на два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности. Следовательно, максимальная величина среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в текущем году составляет 1772,60 руб/дн. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.).
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Закона N 255-ФЗ (п. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Размер пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы зависит от страхового стажа застрахованного лица. Так, застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка. При страховом стаже застрахованного лица от 5 до 8 лет размер пособия составляет 80% среднего заработка, при страховом стаже до 5 лет - 60% среднего заработка (п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Если же страховой стаж застрахованного лица менее шести месяцев, то выплачивается пособие в сумме, не превышающей за полный календарный месяц минимальный размер оплаты труда (МРОТ) (п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Напомним, что минимальный размер оплаты труда на 1 января 2016 г. был установлен в размере 6204 руб. (ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 N 376-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"). С 1 июля текущего года его сумма увеличена до 7500 руб. (ст. 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Особенности порядка исчисления пособий, выплачиваемых по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, для отдельных категорий застрахованных лиц определяются упомянутым Положением по исчислению пособий (п. 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад сотрудника либо он был переведен на другую работу, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента, когда выросла зарплата, или со дня, когда осуществлен перевод (п. 12 Положения по исчислению пособий). Пересчитывать зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно.
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей: премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде (п. 14 Положения по исчислению пособий). Данный порядок учета премий и вознаграждений в заработке, исходя из которого осуществляется расчет пособия по временной нетрудоспособности, подтвержден Минздравсоцразвития России в Письме от 25.12.2007 N 3163-19.
При исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся, в частности, на период (п. 17 Положения по исчислению пособий):
- освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
- отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
- простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя.
Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией (п. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н, Порядок выдачи листков нетрудоспособности - Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.
Листок нетрудоспособности выдается застрахованному лицу медицинской организацией по его желанию в день обращения либо в день закрытия листка нетрудоспособности (п. 6 Порядка). Выдавать листок нетрудоспособности имеют право, в частности, лечащие врачи медицинской организации (п. 2 ст. 59 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации").
При амбулаторном лечении заболеваний (травм), отравлений и иных состояний, связанных с временной потерей гражданами трудоспособности, лечащий врач единолично выдает гражданам листки нетрудоспособности сроком до 15 календарных дней включительно. При сроках временной нетрудоспособности, превышающих 15 календарных дней, листок нетрудоспособности выдается и продлевается по решению врачебной комиссии, назначаемой руководителем медицинской организации (п. п. 2, 3 ст. 59 Закона N 323-ФЗ, п. п. 11, 13 Порядка).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя, а за остальной период - начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
Страхователь обязан назначить пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пример 1. 21 сентября сотрудник представил листок нетрудоспособности с периодом болезни с 6 по 20 сентября (15 календарных дней). Его фактический заработок составил за 2014 г. 583 450 руб., за 2015 г. - 678 410 руб., страховой стаж работника - более 8 лет. Выплата заработной платы за вторую половину месяца согласно коллективному договору осуществляется 4-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления.
Общая сумма заработка работника за 2014 и 2015 гг. - 1 261 860 руб. (583 450 + 678 410). Страховые взносы в ФСС РФ при этом начислялись в 2014 г. со всей суммы заработка - 583 450 руб., а в 2015 г. - лишь с 670 000 руб. Исходя из этого сумма заработка, используемая при расчете пособия по временной нетрудоспособности, - 1 253 450 руб. (583 450 + 670 000). Тогда средний дневной заработок равен 1717,05 руб. (1 253 450 руб. : 730 дн.).
Страховой стаж работника - более 8 лет, размер дневного пособия составляет 100% среднего дневного заработка, то есть 1717,05 руб/дн. (1717,05 руб/дн. x 100%).
Сотрудник болел 15 календарных дней, размер пособия по временной нетрудоспособности за все дни болезни составит 25 755,75 руб. (1717,05 руб/дн. x 15 дн.), из них 5151,15 руб. выплачиваются за счет страхователя-работодателя, 20 604,60 руб. ((25 755,75 - 5151,15) = (1717,05 руб/дн. x 12 дн.)) - за счет бюджета ФСС РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности указано в исключении государственных пособий, которые не подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). В связи с этим работодателем удерживается исчисленная сумма НДФЛ 3348 руб. ((A руб. + 25 755,75 руб.) x 13% - (A руб. x 13%), где A руб. и (A руб. x 13%) - размер облагаемой базы по НДФЛ работника на 21 сентября и удержанная сумма налога на указанную дату).
Выплату пособия работодатель произвел в день выплаты заработной платы за вторую половину сентября - 4 октября.
Работодатель обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. При выплате дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговому агенту надлежит перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Поскольку выплата пособия осуществлена 4 октября, то удержанную сумму НДФЛ 3125 руб. работодатель должен перечислить не позднее 31 октября (включительно).
В бухгалтерском учете начисление пособия по временной нетрудоспособности и его выплата сопровождаются следующими записями:
Дебет 20 Кредит 70
- 5151,15 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ", Кредит 70
- 20 604,60 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств бюджета ФСС РФ;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 3348 руб. - удержана сумма НДФЛ, исчисленная с суммы пособия;
Дебет 70 Кредит 51
- 22 407,75 руб. (25 755,75 - 3348) - перечислена на карточный счет работника сумма пособия по временной нетрудоспособности.

Уменьшение размера пособия

Размер пособия застрахованного лица в некоторых случаях может быть снижен. Основанием для снижения пособия в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 255-ФЗ являются:
- нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
- неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
- заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
О произошедшем событии, которое обяжет страхователя-работодателя уменьшить размер выплачиваемого пособия, он узнает по заполненной строке "Отметки о нарушении режима" листка нетрудоспособности. В первых двух ячейках этой строки приводится двухзначный код произошедшего события. Так, в соответствии с п. 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности код:
- 23 - указывается при несоблюдении предписанного режима, самовольном уходе из стационара, выезде на лечение в другой административный район без разрешения лечащего врача;
- 24 - при несвоевременной явке на прием к врачу;
- 25 - при выходе на работу без выписки;
- 26 - при отказе от направления в учреждение медико-социальной экспертизы;
- 27 - при несвоевременной явке в учреждение медико-социальной экспертизы;
- 28 - говорит о других нарушениях.
На заболевание или травму, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения либо действий, связанных с таким опьянением, указывает заполнение трех ячеек "доп код" строки "Причина нетрудоспособности". В таком случае в них приводится дополнительный трехзначный код 021 (п. 58 Порядка заполнения листка нетрудоспособности).
При наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности пособие выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (п. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ). В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособие в таких случаях выплачивается в размере, не превышающем МРОТ, с учетом этих коэффициентов.
Пособие по временной нетрудоспособности в уменьшенном размере выплачивается за весь период нетрудоспособности, если заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением. В остальных двух случаях пособие в уменьшенном размере выплачивается со дня, когда было допущено такое нарушение.
Как видим, законодатель достаточно ясно установил норму по снижению размера пособия для случая, когда заболевание или травма наступили вследствие различных видов опьянения.

Пример 2. Несколько изменим условия примера 1. В листке нетрудоспособности, представленном работником, в поле "доп код" строки "Причина нетрудоспособности" указан код 021.
Средний дневной заработок работника составил 1717,05 руб/дн. ((583 450 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Пособие за один день болезни, рассчитанное по общим правилам, равно этой же сумме - 1717,05 руб/дн. (1717,05 руб. x 100%). Данная величина превышает МРОТ (в пересчете на 1 день), применяемый в сентябре текущего года (1717,05 > 250 руб/дн. (7500 руб. : 30 дн.)). Следовательно, весь период нетрудоспособности (15 календарных дней) оплачивается исходя из МРОТ. Общая сумма пособия, причитающегося работнику, составит 3750 руб. (250 руб/дн. x 15 дн.), из которых:
- 750 руб. (250 руб/дн. x 3 дн.) выплачиваются за счет работодателя;
- 3000 руб. (3750 - 750) выплачиваются за счет ФСС РФ.
Из суммы пособия работодатель удержит НДФЛ 488 руб. ((A руб. + 3750 руб.) x 13% - (A руб. x 13%), где A руб. и (A руб. x 13%) - размер облагаемой базы по НДФЛ работника на 21 сентября и удержанная сумма налога на указанную дату). Работнику же полагается выплатить 3262 руб. (3750 - 488).

Однозначность же исчисления пособия по временной нетрудоспособности в уменьшенном размере в двух оставшихся случаях:
- при нарушении режима, предписанного лечащим врачом, и
- неявке без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы -
к сожалению, не просматривается.
Законодателем в упомянутой норме использовано выражение "без уважительных причин". Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, далее - Положение о фонде) рекомендует страхователям для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию образовывать комиссию по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избирать уполномоченного по социальному страхованию. Типовое положение о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию утверждено Постановлением ФСС РФ от 15.07.1994 N 556а.
Комиссия или уполномоченный решают вопросы о расходовании средств социального страхования, рассматривают спорные вопросы по обеспечению пособиями по социальному страхованию (п. 11 Положения о фонде). Исходя из этого, комиссия (уполномоченный) выясняет, имелась ли уважительная причина у застрахованного лица для его опоздания на прием к врачу (нарушения предписанного врачом режима). Для этого желательно получить письменные объяснения работника и подтверждающие документы, если таковые имеются.
При определении уважительности причины комиссия (уполномоченный) может обратиться к Перечню уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 N 74). Данный Перечень был разработан ведомством по поручению законодателя (п. 3 ст. 12 Закона N 255-ФЗ) в связи с ограничением по времени возможности назначения пособия. В общем случае страхователь вправе назначить пособие по временной нетрудоспособности, если застрахованное лицо обратилось за ним не позднее шести месяцев со дня восстановления своей трудоспособности (установления инвалидности). При обращении за пособием по истечении шестимесячного срока решение о его назначении принимается территориальным органом страховщика при наличии уважительных причин пропуска срока обращения (п. п. 1, 3 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).
При отсутствии у экономического субъекта рассматриваемой комиссии или уполномоченного по социальному страхованию решение по наличию (отсутствию) уважительной причины принимает руководитель организации единолично. Ведь ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о ФСС).
На основании заключения комиссии (уполномоченного) о наличии (отсутствии) уважительной причины руководителем субъекта оформляется распоряжение о назначении пособия.
Судьи же ФАС Уральского округа посчитали, что бремя доказывания отсутствия уважительных причин неявки на врачебный осмотр возлагается на фонд (Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2013 N Ф09-9678/13).
Нарушение предписанного режима либо неявка на прием к врачу могут произойти как "внутри" периода болезни, так и по его завершении.