Последние новости:

Все статьи Иные вопросы Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам (комментарий к Закону от 03.07.2016 N 244-ФЗ) (Капанина Ю.В.)

С 1 января 2017 г. порядок обложения НДС электронных услуг, оказываемых на территории РФ иностранными организациями, изменится. Это новшество затронет и российские организации или ИП. Например, им придется исполнять обязанности налогового агента по НДС при покупке электронных услуг у иностранного контрагента.

Какие услуги подпадают под налогообложение

Услуги, оказанные иностранными компаниями через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, облагаются НДС, если местом реализации этих услуг признается территория РФ.
Перечень таких электронных услуг закрытый <1>. Также в НК РФ перечислены схожие электронные услуги, которые НДС не облагаются. Приведем некоторые из них (см. таблицу на с. 34).

Перечень онлайн-услуг, облагаемых и не облагаемых НДС

Услуги, облагаемые НДС	Услуги, не облагаемые НДС
Предоставление прав на использование программ, баз данных через Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности	Реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, компьютерных игр, баз данных на материальных носителях
Размещение в Интернете предложений о приобретении или продаже товаров (работ, услуг)	Реализация товаров (работ, услуг), если они заказаны через Интернет, а поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится без его использования
Поддержка интернет-сайтов пользователей, обеспечение доступа к ним других пользователей Сети, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга	Услуги по предоставлению доступа к Интернету
Услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях	Консультационные услуги, оказанные по электронной почте
Предоставление через Интернет прав на использование электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений

--------------------------------
<1> Пункт 1 ст. 174.2 НК РФ (здесь и далее - ред., действ. с 01.01.2017).

Когда российская организация (ИП) становится налоговым агентом

Организации или ИП (даже если они применяют УСН, ЕНВД, ЕСХН), состоящие на учете в ИФНС, признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях.
Ситуация 1. Они приобретают у иностранных поставщиков (иностранных посредников) электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ <2>.
Заметим, что местом реализации онлайн-услуг считается Российская Федерация, если покупатель этих услуг ведет деятельность на территории РФ. А это, в свою очередь, определяется по месту государственной регистрации его в качестве организации или предпринимателя <3>.
Ситуация 2. Они продают на территории РФ электронные услуги иностранной компании в качестве посредника и при этом участвуют в расчетах с покупателем (то есть получают выручку непосредственно от него и перечисляют ее нерезиденту или другому посреднику) <4>.
Кстати, в случае когда покупателем посреднических электронных услуг является физлицо (не ИП), местом реализации признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий <5>:
- место жительства покупателя - РФ;
- для оплаты используется счет, открытый в находящемся в РФ банке;
- оператор электронных денежных средств, через которого покупатель оплачивает услуги, находится в РФ;
- сетевой адрес покупателя (IP-адрес устройства, подключенного к Интернету), с помощью которого приобретались услуги, зарегистрирован в РФ;
- для приобретения или оплаты услуг использован телефонный номер с международным кодом РФ - 7.
--------------------------------
<2> Пункт 9 ст. 174.2, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
<3> Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
<4> Пункт 10 ст. 174.2 НК РФ.
<5> Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Как рассчитать НДС при покупке онлайн-услуг

В таком случае налоговой базой будет стоимость услуг с учетом налога <6>. То есть на дату перечисления иностранному контрагенту платы (предоплаты) за услуги налоговый агент из этой суммы должен удержать НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджет <7>.

Пример. Расчет налоговым агентом суммы НДС при покупке электронных услуг

Условие

Иностранная компания оказывает ООО "Покупатель" рекламные услуги в сети Интернет. Стоимость услуг равна 2 360 евро (в том числе НДС, подлежащий уплате на территории РФ). ООО "Покупатель" оплачивает рекламные услуги 12 января 2017 г. Курс евро на дату оплаты составил условно 70,5555 руб/евро.

Решение

Агентский НДС, который ООО "Покупатель" должно уплатить в бюджет, составит 25 400 руб. (2 360 евро x 70,5555 руб/евро x 18/118).

Если же в договоре с иностранной компанией не предусмотрен НДС, подлежащий уплате в российский бюджет, налоговому агенту придется самому увеличить стоимость услуг на сумму НДС и уплатить налог за счет собственных средств <8>.
При этом налоговому агенту нужно составить счет-фактуру <9>. Причем достаточно оформить документ в одном экземпляре, ведь передавать его никому не надо.
Затем в случае использования онлайн-услуг для облагаемой НДС деятельности уплаченную сумму налога можно принять к вычету в том периоде, в котором услуги приняты к учету <10>.
--------------------------------
<6> Пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ.
<7> Пункт 3 ст. 153, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467.
<8> Письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, от 12.11.2014 N 03-07-08/57178; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11.
<9> Пункт 3 ст. 168 НК РФ.
<10> Пункт 3 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина России от 18.12.2015 N 03-07-08/4486, от 06.04.2016 N 03-07-08/19500; Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13.

Как рассчитать НДС при посреднической продаже

В этой ситуации налоговой базой будет стоимость реализуемых интернет-услуг без учета НДС <11>. То есть сумму налога нужно добавить к договорной стоимости услуг и предъявить ее к оплате покупателю <12>.

Пример. Расчет налоговым агентом - посредником НДС при продаже интернет-услуг

Условие

Стоимость онлайн-услуг по договору с покупателем равна 15 000 руб. без НДС.

Решение

Сумма НДС составит 2 700 руб. (15 000 руб. x 18%), ее налоговый агент - посредник должен перечислить в бюджет. А покупатель уплатит 17 700 руб. (15 000 руб. + 2 700 руб.).

При этом налоговые агенты - продавцы определяют налоговую базу на наиболее раннюю из дат: на день отгрузки или на день оплаты <13>. А при оказании электронных услуг физлицам налоговая база определяется на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг <14>. Уплачивать налог в бюджет нужно равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом <15>.
Счета-фактуры налоговый агент - посредник оформляет так же, как и обычный продавец (в двух экземплярах) <16>.
Кстати, принять к вычету уплаченную сумму налога посредник не может <17>.
Что касается агентского вознаграждения посреднику, то эта сумма фактически является оплатой посреднических услуг. Такое вознаграждение облагается НДС в обычном порядке только у тех организаций (ИП), которые применяют ОСН <18>.
--------------------------------
<11> Пункт 5 ст. 161 НК РФ.
<12> Пункт 5 ст. 161, п. 1 ст. 168 НК РФ.
<13> Пункт 15 ст. 167 НК РФ.
<14> Пункты 4, 10 ст. 174.2 НК РФ.
<15> Пункт 1 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@.
<16> Пункт 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@.
<17> Пункт 3 ст. 171 НК РФ.
<18> Пункт 1 ст. 146, подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Как налоговому агенту заполнить декларацию

Все налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом <19>.
В декларации агенту нужно заполнить разд. 2, указав в нем, в частности <20>:
- в строке 060 - сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет;
- в строке 070 - код операции. Его нужно взять из разд. IV Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации. К примеру, при покупке иностранных интернет-услуг нужно указать код 1011712, а при посреднической продаже услуг - код 1011707.
Заметим также, что за непредставление налоговой декларации агенту может грозить штраф <21>.

* * *

Если организация (ИП) не удержит и (или) не перечислит необходимую сумму НДС в качестве налогового агента, ей грозит штраф в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению <22>. Кроме того, на сумму недоимки будут начислены и пени за каждый день просрочки <23>.
--------------------------------
<19> Пункт 5 ст. 174, п. 8 ст. 174.2 НК РФ.
<20> Пункты 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
<21> Пункт 1 ст. 119 НК РФ.
<22> Статья 123 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
<23> Пункты 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ.

Вернуться на предыдущую страницу