Последние новости:

Все статьи Иные вопросы Списание дебиторской задолженности (Трунова О.И.)

Когда взыскивать просроченную дебиторскую задолженность, а когда - списывать с учета? Каковы критерии признания задолженности безнадежной? Как отразить в учете списание безнадежных долгов и какие документы для этого потребуются? 

Дебиторская задолженность - это имущественное требование хозяйствующего субъекта к другим лицам (юридическим и физическим), являющимся его должниками, которое возникло в силу действия заключенного договора (контракта) или правовой нормы. Причины ее возникновения различны: невыполнение договорных обязательств, излишняя выдача денежных сумм под отчет, недостачи, хищения имущества и денежных средств, излишне уплаченные налоги, сборы, пени и т.д.

Просроченная дебиторская задолженность - задолженность, которая не погашена в установленный срок (например, в срок, определенный контрактом). Она числится на бухгалтерском балансе до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной (нереальной к взысканию) в порядке, установленном законодательством.

Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Различают следующие сроки исковой давности: общий - три года (ст. 196 ГК РФ), специальный - сокращенный или более длительный по сравнению с общим сроком исковой давности для отдельных видов требований (ст. 197 ГК РФ).

Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо, право которого нарушено, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств: о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Когда срок исполнения обязательств не установлен или установлен моментом востребования, срок исковой давности начинается со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения требования. При этом срок исковой давности в любом случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерываться совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. К действиям, свидетельствующим о признании долга, в целях перерыва течения срока исковой давности могут относиться, в частности (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29 сентября 2015 г. N 43):

- признание претензии; при этом ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга;

- изменение договора уполномоченным лицом, откуда следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

- акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

В свою очередь, признание части долга, в том числе путем уплаты этой части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником. В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

Перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения. Вместе с тем по истечении срока исковой давности течение срока исковой давности начинается заново, если должник или иное обязанное лицо признает свой долг в письменной форме (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Кроме того, в ст. 202 ГК РФ предусмотрены обстоятельства, при возникновении которых возможно приостановить течение срока исковой давности. Говорить о возникновении таких обстоятельств следует, если:

- предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

- истец или ответчик находятся в составе Вооруженных Сил РФ, переведенных на военное положение;

- действует отсрочка исполнения обязательств, объявленная Правительством РФ;

- приостановлено действие закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Причем течение срока исковой давности приостанавливается, если такие обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока исковой давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее - в течение срока исковой давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления течения срока исковой давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее - до срока исковой давности.

Если стороны прибегли к предусмотренной законом процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (медиации, посредничеству, административной процедуре и т.п.), течение срока исковой давности приостанавливается на срок, установленный законом для проведения данной процедуры, а при его отсутствии - на шесть месяцев со дня начала соответствующей процедуры.

Согласно внесенным в Гражданский кодекс РФ поправкам, вступившим в силу с 1 июня 2015 г., если по истечении срока исковой давности должник или иное обязанное лицо признает в письменной форме свой долг, течение срока исковой давности начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ, подп. "б" п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона N 42-ФЗ <1>). Данное правило применяется к правоотношениям, возникшим с 1 июня 2015 г.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 8 марта 2015 г. N 42-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации". 

Дебиторская задолженность, которая не может быть погашена, признается нереальной к взысканию (безнадежной). Условия, по которым она не может быть взыскана, определены ГК РФ: в частности, это истечение срока исковой давности (ст. 196, 197), ликвидация юридического лица (ст. 419), смерть гражданина-должника (ст. 418), невозможность исполнения обязательства (когда это вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает) (ст. 416), принятие акта государственного органа о признании задолженности нереальной к взысканию (ст. 417).

 

Бухгалтерский учет 

Следует различать сомнительную и безнадежную задолженности.

Сомнительной является задолженность перед организацией, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 70 ПВБУ <2>).

--------------------------------

<2> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. 

В отношении долгов, которые компания считает сомнительными, создается резерв по сомнительным долгам. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена. В то же время, если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, резерв по данному долгу не создается (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01).

По состоянию на отчетную дату нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности, оценить финансовое положение дебиторов и вероятность возврата ими долгов. Создание оценочного резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете отражается записями по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Некоторые организации указывают в своей учетной политике, что резерв они не формируют. Подчеркнем, что так делать нельзя, поскольку решение о создании резервов сомнительных долгов должно приниматься исходя из совокупности норм, установленных п. 70 ПВБУ и п. 7 ПБУ 1/2008 <1> (в части требования осмотрительности).

--------------------------------

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. 

Резервы не создаются, если по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной оплаты сомнительной задолженности. В противном случае резерв создается в обязательном порядке. Прежде всего это касается долгов, которые долгое время остаются "без движения".

Безнадежной признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Такие долги должны списываться с баланса.

При списании безнадежной задолженности следует руководствоваться правилами, указанными в п. 77 ПВБУ. Вначале следует провести инвентаризацию, оформив приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (ф. N ИНВ-22 <2>). Далее оформляются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17 <3>) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к ф. N ИНВ-17).

--------------------------------

<2> Унифицированная форма N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации", утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Обратите внимание: с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

<3> Унифицированная форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. 

Для списания обязательств составляется письменное обоснование, которое готовится с учетом письменных заключений начальников отделов и служб в рамках установленных критериев, подтверждающих необходимость, возможность, целесообразность списания соответствующей задолженности (долгов) с баланса. Для списания дебиторской задолженности необходимы: документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.д.); документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма, соглашения, акцепты и т.д.), если срок прерывался; акты инвентаризации обязательств.

Срок хранения документов, подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания и составляет не менее пяти лет для бухгалтерского учета (п. 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете <4>) и не менее четырех лет - для налогового учета (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

--------------------------------

<4> Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". 

После обоснования руководитель издает приказ о списании задолженности, его форма не унифицированная. На основании приказа бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса: за счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты (если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались).

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (при отсутствии резерва по сомнительным долгам) отражается записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Производится аналогичная запись в части суммы, не покрытой резервом (если списываемая сумма превышает ранее созданный под данную задолженность резерв).

Когда по указанной задолженности до истечения срока исковой давности создавался резерв по сомнительным долгам, списание задолженности по истечении срока исковой давности за счет сумм резерва отражается записью по дебету счета 63 и кредиту счета 60 (62, 76).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов <1> для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, используется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

--------------------------------

<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. 

Производится учетная запись:

Д 007 - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с нереальностью ее взыскания.

 

Налоговый учет 

Должник ликвидирован. По нормам ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет за собой его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. Юридическое лицо может быть ликвидировано: по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который оно было создано, или с достижением цели, ради которой оно создано; по решению суда; в результате признания банкротом.

Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации).

С 1 сентября 2014 г. исключение недействующих юрлиц из ЕГРЮЛ влечет за собой правовые последствия, предусмотренные законодательством. Долги прекратившей деятельность фирмы являются безнадежными с даты ее исключения из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 25 марта 2016 г. N 03-03-06/1/16721, от 5 октября 2015 г. N 03-03-06/2/56751, от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/52390, от 24 июля 2015 г. N 03-01-10/42792, Постановления Арбитражного суда Московского округа от 24 февраля 2015 г. N Ф05-413/2015, Арбитражного суда Центрального округа от 18 июня 2015 г. N Ф10-1693/2015).

При списании задолженности по причине ликвидации организации-должника необходимо также иметь документ, подтверждающий ликвидацию организации-должника, - выписку из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 14 марта 2014 г. N 03-03-06/1/11063).

На официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) размещен сервис "Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа". Воспользовавшись им, налогоплательщики могут бесплатно получить сведения из указанных реестров в виде электронной выписки или справки об отсутствии запрашиваемой информации. При этом для получения выписки (справки) сертификат ключа электронной подписи заявителя не требуется.

С долгами индивидуальных предпринимателей дела обстоят несколько иначе. В данном вопросе позиция Минфина России такова: выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию. При этом приводятся следующие доводы.

Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Но в этой же норме говорится, что указанные правила работают, только если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений.

Именно иное имеет место в случае внесения в ЕГРИП записи о прекращении предпринимательской деятельности в качестве ИП. Дело в том, что при утрате статуса ИП физическое лицо одновременно утрачивает право заниматься предпринимательской деятельностью.

Между тем согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением только того имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (его перечень определен гражданским процессуальным законодательством). В пункте 4 ст. 25 ГК РФ сказано, что только после завершения расчетов с кредиторами предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью.

Таким образом, выписка из ЕГРИП, которая по факту лишь подтверждает, что гражданин более не занимается бизнесом, для целей признания его задолженности безнадежной не имеет никакого значения (письма Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-03-06/53157, от 25 мая 2015 г. N 03-03-06/1/29969).

Иными словами, несмотря на "закрытие" ИП, физическое лицо будет должно своим кредиторам как "простой гражданин". В свою очередь, кредитор не сможет списать его задолженность как безнадежную по такому основанию, как ликвидация ИП.

Должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. На основании положений ст. 64.2 ГК РФ считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном ст. 12.1 Закона о государственной регистрации, юридическое лицо, которое:

- в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные НК РФ;

- не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.

В силу п. 2 ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет за собой правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Если должником является юридическое лицо, его задолженность признается безнадежной, в частности, в связи с его ликвидацией либо исключением из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке по решению налогового органа (письма Минфина России от 24 июля 2015 г. N 03-01-10/42792, от 23 января 2015 г. N 03-01-10/1982 и др.).

Должник - банкрот. Перевести в разряд безнадежных долгов задолженность организации, признанной в соответствии с российским законодательством банкротом (ст. 65 ГК РФ, Закон о банкротстве <1>), организация может при наличии у нее документа, подтверждающего факт исключения должника из ЕГРЮЛ, или вступившего в силу определения суда о завершении конкурсного производства.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". 

Контролирующие органы противоречиво высказываются в отношении того, когда возникает право списать долги при банкротстве. Так, согласно одним разъяснениям задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/1/559, УФНС России по г. Москве от 8 апреля 2008 г. N 20-12/034110). В более ранних разъяснениях указывалось, что достаточным основанием для списания долга является вступившее в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства; дожидаться исключения должника из ЕГРЮЛ не нужно (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/139). Такую позицию разделяли и некоторые суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 21 февраля 2012 г. N А72-5678/2011, ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. N КА-А40/12837-08-2).

Если же конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (Постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2008 г. N КА-А40/9523-08-П).

Необходимо заметить, что процедура банкротства порой занимает довольно много времени. Поэтому в ходе производства по делу о банкротстве может пройти более трех лет с даты возникновения долгов. Таким образом, появятся формальные основания для того, чтобы считать срок исковой давности истекшим. Однако до окончания конкурсного производства долги в части, включенной в реестр требований кредиторов, нельзя признать безнадежными. Ведь на стадии конкурсного производства производится расчет с кредиторами за счет оставшегося имущества организации-банкрота.

Поэтому, если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя отнести к расходам несмотря на то, что с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении своего права, прошло более трех лет (письма Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6313, от 28 января 2005 г. N 07-05-06/28, Постановления ФАС Московского округа от 20 марта 2012 г. N А40-А40-60565/11-99-267, от 19 марта 2010 г. N КА-А40/1782-10).

Если задолженность не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28, 21 февраля 2007 г. N Ф03-А51/06-2/5637, Определение ВАС РФ от 25 апреля 2007 г. N 4678/07).

Отметим, что, если в реестр требований кредиторов задолженность была включена не полностью, организация вправе списать долг в связи с банкротством должника (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 сентября 2008 г. N А33-16514/07-Ф02-4677/08).

Еще один момент - вопрос о банкротстве. Когда "банкротится" юридическое лицо, после завершения этой процедуры и окончательной ликвидации данное лицо подлежит исключению из ЕГРЮЛ. Следовательно, если на стадии банкротства юридического лица организация-кредитор по каким-то причинам не заявляла свои требования и узнала о ликвидации дебитора уже после свершения этого факта, то она, имея на руках выписку из ЕГРЮЛ об исключении из реестра юридического лица - дебитора, имеет полное право списать его дебиторскую задолженность. Совсем другое дело, если речь идет о банкротстве ИП.

С 1 января 2015 г. вступили в силу поправки в Закон о банкротстве, внесенные Федеральным законом от 29 июня 2015 г. N 154-ФЗ и имеющие отношение к банкротству ИП. Согласно новой норме при рассмотрении дела о банкротстве должника - юридического лица применяются такие процедуры, как наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение. При рассмотрении дела о банкротстве гражданина, в том числе ИП, применяются реструктуризация долгов гражданина, реализация имущества гражданина, мировое соглашение. Конкурсное производство в отношении ИП не применяется.

Последствия признания индивидуального предпринимателя банкротом указаны в ст. 216 Закона о банкротстве. С момента принятия арбитражным судом решения о признании ИП банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу его государственная регистрация в качестве ИП.

Арбитражный суд направляет копию решения о признании ИП банкротом и введении реализации имущества гражданина в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве ИП.

Освобождение гражданина от обязательств осуществляется следующим образом: после завершения расчетов с кредиторами финансовый управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах реализации имущества гражданина с приложением копий документов, подтверждающих продажу этого имущества и погашение требований кредиторов, а также реестр требований кредиторов с указанием размера уже погашенных требований. По итогам рассмотрения отчета суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина. После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения их требований, в том числе не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации его имущества. Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, о наличии которых они не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Положения об освобождении гражданина от обязательств применяются также в отношении обязательств, возникших до 1 октября 2015 г.

Решение судебного пристава-исполнителя. Безнадежными (нереальными к взысканию) долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Списывается безнадежный долг в том отчетном периоде, в котором судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания (письма Минфина России от 5 октября 2015 г. N 03-03-06/2/56751, от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/52390).

Невозможность исполнения обязательства. Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Иногда случается так, что после возникновения обязательства выясняется невозможность его исполнения. Разумеется, это обстоятельство делает бессмысленным существование такого обязательства, поэтому оно прекращается.

Невозможность исполнения как основание прекращения обязательства должна наступить в силу объективных причин, например пожара, уничтожившего все имущество должника и приведшего к невозможности исполнения им своих обязательств.

Прекращение обязательства на основании акта государственного органа. Пунктом 1 ст. 417 ГК РФ установлено: если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со ст. 13 и 16 ГК РФ. Такими законодательными и нормативно-правовыми актами органов государственной власти и органов местного самоуправления являются законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности).

Следует иметь в виду, что отзыв у банка лицензии не является актом государственного органа, на основании которого денежные средства на расчетном счете, открытом в таком банке, можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Налогоплательщик вправе отнести указанные денежные средства к безнадежной задолженности только после принятия арбитражным судом решения о ликвидации банка, которая считается завершенной после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (письма УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2011 г. N 16-15/109658@, от 3 февраля 2009 г. N 16-15/008610).

Вернуться на предыдущую страницу