Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.
Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.
Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.
Иные вопросы Подарок в справке 2-НДФЛ, или Чему быть - того миновать (комментарий к письму ФНС России от 19 января 2017 года N БС-4-11/787@) (Рогозина О.)Подарок в справке 2-НДФЛ, или Чему быть - того миновать (комментарий к письму ФНС России от 19 января 2017 года N БС-4-11/787@) (Рогозина О.)
Дата размещения статьи: 27.03.2017
Как отражать в справке 2-НДФЛ доходы в виде подарков, которые компания сделала физлицу?
Что такое подарок? Ответ на этот вопрос нам дает статья 572 Гражданского кодекса. Данной нормой определено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи (или права) либо встречного обязательства договор уже не признается дарением.
Таким образом, подарок - это вещь, которая передается одаряемому лицу безвозмездно и без намерения получить что-либо взамен.
Обратите внимание! В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключением являются обычные подарки стоимостью не более трех тысяч рублей.
Компания может преподносить подарки физлицам, например, к юбилею, Новому году или по какому-либо иному случаю. Как правило, презенты преподносятся штатным сотрудникам. Однако нередко подарки делаются и сторонним физлицам. Причем ситуации также могут быть различными. Это может быть подарок бывшему сотруднику, который до выхода на пенсию внес большой вклад в становление компании, или же небольшие презенты раздаются участникам тех или иных маркетинговых мероприятий.
Вне зависимости от того, кому сделан подарок (штатному сотруднику или стороннему физлицу), компания, как источник выплаты такого дохода, должна помнить об НДФЛ.
Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса (далее - Кодекс) при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
В то же время российские организации и ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ. Такие организации именуются налоговыми агентами. И, помимо всего прочего, на налоговых агентов по НДФЛ возлагается обязанность представлять в налоговый орган и отчетность по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК):
- не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, нужно сдать расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@);
- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляются справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@).
Плюс ко всему при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу (п. 5 ст. 226 НК). Такое сообщение также представляется по справке 2-НДФЛ. И в ней нужно указать сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.
Ну а теперь вернемся к подаркам. Очевидно, что, преподнося презент физлицу, организация является источником этого дохода. Соответственно, на нее возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ.
Однако здесь есть небольшой нюанс - согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса подарки, стоимость которых за налоговый период не превысила 4 000 руб., НДФЛ не облагаются. В связи с этим, собственно, и возникает вопрос, нужно ли включать доход в виде таких малоценных подарков в Расчет по форме 6-НДФЛ и составлять справки по форме 2-НДФЛ, если иных доходов одаряемому компания не выплачивала? Очевидно, что в любом случае при составлении отчетности по НДФЛ к одному и тому же виду доходов должен быть использован один и тот же подход. То есть вы не можете в Расчете по форме 6-НДФЛ учесть "подарочный" доход, а в справках 2-НДФЛ его не отразить. Ведь в этом случае у вас не только данные отчетов не сойдутся, но и количество получателей дохода не совпадет с количеством оформленных справок.
Минфин в письме от 19 января 2017 г. N БС-4-11/787@ пришел к выводу, что если в течение налогового периода (календарного года) физлицу был вручен подарок стоимостью менее 4 000 рублей и более никаких доходов в его пользу компания не выплачивала, то и справку 2-НДФЛ за этот год на него составлять не нужно. Причем финансисты в обоснование своей позиции сослались только на то, что согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса такие доходы НДФЛ не облагаются.
Надо сказать, что контролирующие органы и ранее позволяли в подобных ситуациях не составлять справки 2-НДФЛ (см., напр., письмо Минфина от 20 июля 2010 г. N 03-04-06/6-155). Отличие лишь в том, что аргументировали свою позицию чиновники более подробно. Они указывали на то, что согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. В то же время подарки стоимостью менее 4 000 руб. за налоговый период НДФЛ не облагаются. А стало быть, исчислять, удерживать и уплачивать налог с таких подарков не требуется. То есть хотя компания в подобных ситуациях и является источником выплаты "подарочного" дохода, по факту в отношении него не является налоговым агентом. Поэтому и исполнять обязанности таковых, в том числе по составлению и представлению справок по форме 2-НДФЛ, она не должна.
Отметим, что позиция контролирующих органов, безусловно, выгодна налоговым агентам, хотя и не бесспорна. В любом случае, поскольку наступление обязательства у организации по удержанию НДФЛ с подарков связано с превышением их стоимости за календарный год 4 000 руб., то необходимо вести персонифицированный учет таких подарков.
