Все о трудовом праве
Разделы:
Последние новости:

30.01.2024

Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.

подробнее
26.01.2024

Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.

подробнее
24.01.2024

Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.

подробнее
Все статьи > Иные вопросы > Понятие и признаки коммерческой скидки (Черненко А.Ф., Шишкина А.В.)

Понятие и признаки коммерческой скидки (Черненко А.Ф., Шишкина А.В.)

Дата размещения статьи: 29.03.2017

Понятие и признаки коммерческой скидки (Черненко А.Ф., Шишкина А.В.)

Целью статьи является экономико-правовое обоснование введения в хозяйственный учет операций со скидками понятия "коммерческая скидка", отделение его от иных видов скидок, которые существуют в других областях экономики, а также формулирование определения и разработка рекомендаций по его внедрению в законодательно-нормативную базу Российской Федерации. Рассмотрены варианты манипуляций со значением термина "скидка", изложены возможные негативные последствия, к которым может привести отсутствие однозначного понимания этого термина для целей хозяйственного учета операций со скидками.

Введение

Применение коммерческих скидок в практической деятельности экономического субъекта (как их предоставление партнерам, так и получение от контрагентов) ставит перед бухгалтером организации ряд задач по отражению операций со скидками в бухгалтерском и налоговом учете с последующим формированием показателей финансовой отчетности, в том числе составленной по международным стандартам, а также по формированию информационной базы для проведения анализа эффективности использования коммерческих скидок. Поэтому понятие "коммерческая скидка", ее экономико-правовое содержание имеют для скидкодателя и скидкополучателя большое практическое значение.
С тех пор как государственную систему регулирования уровня цен сменили рыночные отношения, характеризующиеся возможностью устанавливать цены самостоятельно, в российской экономике появилось понятие "скидка". Этим новым для нашей страны тех времен экономическим явлением - предоставлением скидок - заинтересовались исследователи различных экономических направлений: маркетологи, менеджеры, аналитики, бухгалтеры, налоговики. И хотя цели их деятельности различны, многие из них начали свою работу с попытки разобраться в значении термина "скидка", поскольку законодательно закрепленное определение этого термина отсутствовало. Каждый из авторов вкладывал в это понятие свой экономический смысл, вследствие этого за 25 лет применения скидок на практике появилось множество трактовок этого термина.
Изучению проблем, возникающих в бухгалтерском учете и при налогообложении операций со скидками вследствие отсутствия законодательно закрепленного определения термина "скидка" и неоднозначности его трактовки, а также разработке рекомендаций по устранению выявленных проблем посвящена данная статья.

Новость ли, что в законодательстве отсутствует определение скидки?

Уже четверть века скидки в России активно используются в предпринимательской деятельности и как элемент маркетинговой политики хозяйствующих субъектов, и как эффективный инструмент для решения финансовых задач и успешного управления бизнесом в целом. Но, несмотря на их длительное и широкое применение на практике, определение понятия "скидка" в документах системы законодательно-нормативного регулирования Российской Федерации отсутствует. То, что этот пробел в законодательстве существует и порождает противоречивые толкования термина "скидка", единогласно отмечают ряд авторов научных публикаций [1 - 6] и официальные источники [7, 8].
Первая известная авторам статьи официальная попытка восполнить этот пробел нашла отражение в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-3573/2007(34906-А27-37) [8]: "...в договорных отношениях под скидкой подразумевается цена, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий". Позже определение скидки и разграничение понятий "скидка" и "бонус" появилось в постановлении Президиума ВАС РФ N 11175/09 [9]: "...стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки".
Государственный стандарт РФ "Торговля. Термины и определения" [10] содержит определение термина, близкого ему по значению, - торговой скидки. Согласно п. 2.7 данного документа под торговой скидкой понимается скидка с цены товара, предоставляемая продавцом покупателю в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка. Таким образом, указанный стандарт, во-первых, дает определение через более общий термин "скидка", не раскрывая при этом его значения, во-вторых, рассматривает скидку только в рамках торговли товарами.
Однако на практике применение скидок не ограничивается торговлей: скидки могут предусматриваться любым видом гражданско-правового договора, в том числе не указанным в Гражданском кодексе РФ [11]. Поэтому определения, содержащиеся в указанных постановлениях судов [8, 9] и в Государственном стандарте РФ "Торговля. Термины и определения", нельзя считать универсальными: они не подходят для трактовки термина "скидка" в широком смысле и не удовлетворяют правовым потребностям пользователей для хозяйственного учета операций со скидками в различных сферах предпринимательской деятельности.
В документах, регулирующих бухгалтерский учет (ПБУ 9/99 "Доходы организации" [12] и ПБУ 10/99 "Расходы организации" [13]), и в налоговом законодательстве Российской Федерации (ст. 40 и ст. 265 (п. 1, пп. 19.1) Налогового кодекса РФ [14]) содержатся лишь упоминания о скидках, при этом само значение термина "скидка" не раскрывается.
Поэтому вопрос, что такое "скидка" и какое значение имеет этот термин в хозяйственном (в частности, бухгалтерском и налоговом) учете, до сих пор остается открытым, несмотря на неоднократные предложения по внесению изменений в законодательство в этой области [6, 15].

Термин "скидка" и его "заменители"

Следствием отсутствия определения термина "скидка", закрепленного законодательно, стало существование разнообразия его трактовок. Поскольку каждый из пользователей вкладывал в это понятие свой экономический смысл, термин "скидка" за многие годы использования приобрел несколько значений. Так, сегодня скидкой называют бонус, премию, вознаграждение, уценку, рекламную кампанию, прощение долга и даже штраф. Нами были проанализированы экономико-правовые содержания этих понятий - "заменителей" скидки и приведены обоснования того, что термин "скидка" не может быть использован в случаях, когда речь идет о прощении долга, рекламной кампании, уценке, бонусе, премии или о штрафе [16].
Например, при употреблении понятий "скидка" и "уценка" на первый взгляд кажется, что речь идет об одном и том же экономическом явлении - о снижении первоначально установленной цены товара. Понятие "уценка", так же как и термин "скидка", законодательно не закреплено, но из содержания п. 3 ст. 504 ГК РФ следует, что под уценкой понимается уменьшение покупной цены товара ненадлежащего качества. Термин "уценка" имеет исторические корни в экономике СССР, где цены устанавливало и контролировало государство. Снижение цены товаров - уценка - производилось только в случаях, разрешенных Минторгом РСФСР. Уценка товара должна была иметь причины, например увядание, помятость, внешняя деформация, внутреннее повреждение и др., т.е. уценка - это вынужденная мера продавца, необходимая для реализации товара.
В отличие от уценки, скидки назначаются на качественный товар с целью, например, продвижения нового товара или стимулирования дополнительных продаж. Кроме того, скидка может предоставляться на оказание услуг и выполнение работ в рамках любого гражданско-правового договора, что для уценки невозможно. В то же время уценке - уменьшению балансовой стоимости - может подлежать любой актив хозяйствующего субъекта, в том числе не планируемый к отчуждению. Скидке же - уменьшению первоначальной цены - подлежат активы (работы, услуги), по которым предполагается переход права собственности. Понятие "скидка" намного шире понятия "уценка", поэтому уценку в торговле можно рассматривать только лишь как отдельный вид скидки, связанный с потерей товаром своих первоначальных потребительских качеств. Несмотря на то что оба понятия означают уменьшение первоначальной стоимости, они также имеют и существенные отличия, поэтому отождествлять и считать их синонимами не следует.
Но чаще всего скидку путают с бонусом и премией. В научных публикациях [1, 3, 17 - 19], разъяснительных документах Минфина России [20 - 24] и в судебных актах [25, 26] указанные понятия отождествляют, считая их синонимами, или называют бонусы и премии разновидностью скидки. В некоторых источниках [1, 3, 4] предлагается разделить скидки на две группы: скидки, изменяющие цену товара, и скидки без изменения цены товара. Такую позицию поддерживает и Минфин России [20 - 22].
По своему экономическому содержанию скидка означает уменьшение ранее объявленной цены товара (другого вида актива, работы или услуги). Невозможно предоставить скидку, не уменьшив при этом первоначальную цену. В своей статье "Скидка без изменения цены - парадокс или экономическая реальность?" [6] А.Б. Золотарева совершенно справедливо пишет: "Термин "скидка без изменения цены" - это нонсенс, поскольку скидка по определению представляет собой уступку в цене".
Кроме того, само понятие "скидка без изменения цены" тоже трактуется неоднозначно: кто-то под ним понимает выдачу премий и бонусов за выполнение условий договора (например, [3, 27, 28]), когда первоначальная цена товаров (работ, услуг) остается неизменной, а кто-то считает, что скидка без изменения цены - это скидка, предоставленная устно непосредственно в момент заключения договора, когда цена, фиксируемая в договоре, уже уменьшена на величину скидки и впоследствии не изменяется [29].
В НК РФ вместо термина "скидка" употреблено понятие "премия", несмотря на то что содержание текста документа соответствует экономическому смыслу операции по применению скидки. Имеется в виду п. 2.1 ст. 154 части второй НК РФ, в котором сначала сказано о премии как о поощрительной выплате покупателю товаров (работ, услуг), с чем авторы статьи полностью согласны, затем об уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), предусмотренном договором, на сумму выплачиваемой покупателю премии. В последнем случае речь идет о предоставлении скидки, так как именно ее применение, в отличие от выдачи премий и бонусов, изменяет первоначальную стоимость товаров (работ, услуг).
Возникшая терминологическая путаница создала ситуацию, в которой позиции Минфина России, судов различных инстанций и налогового законодательства одновременно и соответствуют, и противоречат друг другу [6]. Это не позволяет добросовестным пользователям однозначно понимать требования законодательства и друг друга, что зачастую приводит к негативным налоговым последствиям и разрыву партнерских отношений.

Многозначность термина "скидка" - кому это выгодно?

Отсутствие узаконенного определения термина "скидка" и многозначность его трактовки приводят к различным манипуляциям этим термином. Со злым умыслом или без него учетные работники, используя или наоборот не применяя понятие "скидка", скрывают истинное содержание выполняемых хозяйственных операций.
Существует два вида таких манипуляций:
1) когда предоставлением скидки называют операцию с другим экономическим смыслом, например с целью искусственного занижения налоговой базы и уклонения от уплаты налогов. Для этого очень выгодно назвать скидкой операцию прощения долга контрагенту. Например, организация-продавец, понимая, что покупатель-должник не в состоянии оплатить оставшуюся часть приобретенного товара, решает простить ему эту часть долга. Если оформить данный факт хозяйственной жизни как операцию прощения долга должнику, у организации-продавца согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ [30] возникнет не признаваемый для налогообложения внереализационный расход, что увеличит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Если же оформить эту операцию как предоставление скидки покупателю, у организации-продавца уменьшится выручка от продажи товаров (п. 6.5 ПБУ 9/99), следовательно, согласно НК РФ сократятся сумма начисленного НДС и сумма доходов, участвующая в расчете налога на прибыль, что уменьшит суммы налога на прибыль и НДС, подлежащие уплате в бюджет;
2) когда снижение первоначальной цены договора (по факту предоставление скидки) называют термином-"заменителем" по причине того, что применение скидок запрещено законодательством РФ, обходя, таким образом, прямой запрет использования скидок.
Дело в том, что п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" [31] при заключении договора поставки продовольственных товаров сторонам разрешено предусмотреть вознаграждение заказчику за приобретение им определенного количества продовольственных товаров, которое не учитывается при определении цены этих товаров. Из приведенного содержания п. 4 следует, что:
- во-первых, речь идет о выплате премии - виде вознаграждения, не влияющем на цену приобретаемого товара, хотя этот термин в Законе и не употребляется, это вытекает из его содержания. При этом п. 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ прямо запрещает использовать любые другие виды вознаграждений, а значит, предоставление скидок как одного из видов вознаграждения, изменяющего первоначально объявленную цену товара, тоже запрещено;
- во-вторых, Закон предполагает использование двух различных понятий: цены продовольственных товаров (Цт) и цены договора (Цд), которая представляет собой сумму цены продовольственных товаров (Цт) и вознаграждения (премии) заказчику (Пз):

Цд = Цт + Пз. (1)

В случае если вознаграждение заказчика изначально договором поставки предусмотрено не было, т.е. Пз = 0, в соответствии с формулой (1) цена договора будет равна цене продовольственных товаров:

Цд = Цт. (2)

Если впоследствии стороны решили ввести вознаграждение заказчику постфактум (а пересмотр условий договора гражданским законодательством не возбраняется) и выделить из цены договора некую сумму в виде премии заказчику, то цена приобретенных продовольственных товаров автоматически уменьшится:

Цд - Пз = Цт - Пз. (3)

По своему экономическому содержанию эта операция будет соответствовать предоставлению ретроспективной скидки, что, как было сказано, прямо запрещено Законом N 381-ФЗ. Поэтому в такой ситуации термин "скидка" не применяется и заменен понятием "премия".
Для того чтобы избежать нарушений законодательства, при пересмотре цены договора поставки пользователям рекомендуется изменять ее в сторону увеличения, чтобы назначенное заказчику вознаграждение не повлияло на цену продовольственных товаров.
Еще одним видом манипуляции со значением термина "скидка" является так называемое мнение налогового инспектора. Авторы многих научных публикаций указывают на то, что в условиях неоднозначности трактовок терминов и норм законодательства хозяйствующие субъекты подвержены высоким рискам несовпадения их взглядов на ту или иную ситуацию с мнением контролирующих органов в целом и проверяющих налоговых инспекторов в частности, что грозит им не только штрафами и доначислением налогов и пеней, но и судебными тяжбами.
Так, авторы статьи "Учет скидок" [17] отмечают, что в указанных обстоятельствах "...существует риск того, что налоговый орган, исходя из условий конкретного договора и конкретных фактов, квалифицирует выплаченную премию как скидку, изменяющую цену товаров". Эти слова подчеркивают проблему неоднозначности трактовки термина "скидка" как хозяйствующими субъектами, так и налоговыми органами. Другими словами, хозяйствующие субъекты попали в зависимость от профессионального суждения, опыта, личного мнения налогового инспектора и, возможно, его сиюминутного настроения, что может повлечь различные по тяжести последствия.

Затянувшаяся проблема - как ее решить?

Двадцать пять лет применения скидок на практике - длительный срок, в течение которого проблему неоднозначной трактовки термина "скидка" разрешить не удалось. Отсутствие этого термина в системе действующего законодательства РФ создает правовую неопределенность в практике применения операций со скидками, что серьезно осложняет жизнь не только хозяйствующим субъектам, но и контролирующим органам, а также добавляет работы судам различных инстанций.
Изучение понятия "скидка" имеет не только познавательную значимость, но и практическую потребность. Необходимость дать четкое определение термину "скидка" обусловлена наличием нескольких различных его трактовок. Разграничение скидки и понятий-"заменителей" из соображений их экономической сути поможет хозяйствующим субъектам однозначно понимать друг друга, а бухгалтерам - правильно определять экономический смысл хозяйственных операций и выбирать соответствующие способы их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Все существующие в настоящее время определения термина "скидка" сводятся к общеупотребительному его значению: скидка - это снижение первоначальной цены товара, указанной в договоре. Но существования такого узкого, "бытового" определения, не закрепленного законодательно, недостаточно для целей бухгалтерского учета и налогообложения операций со скидками. Этот вывод обоснован следующим:
1) различные трактовки понятия "скидка" приводят к различным вариантам учета, в том числе не соответствующим истинному значению этого термина. Например, несмотря на то что скидки могут объявляться в рамках проводимых рекламных кампаний, их предоставление клиентам нельзя отражать в бухгалтерском учете как расходы на эту рекламную кампанию;
2) существующее положение с трактовкой терминов-"заменителей" скидки позволяет производить подмену понятий и "подгонять" под скидку то, что наиболее выгодно с позиции налогообложения участникам сделки, например назвать прощение долга предоставленной скидкой;
3) существует много бухгалтерских вопросов относительно толкования и практического применения норм действующего законодательства по учету и налогообложению операций со скидками, что кроме элементарного неудобства приводит к необоснованным трудозатратам работников Министерства финансов;
4) существует обширная судебная практика споров хозяйствующих субъектов как между собой, так и с налоговыми органами по вопросам применения скидок, что связано не в последнюю очередь с трактовкой этого термина.
Кроме того, сам термин "скидка" широко распространен в финансово-экономической лексике и имеет различные значения в зависимости от сферы его использования. Например, налоговая скидка - сумма, подлежащая полному или частичному исключению из налоговой базы при расчете суммы налога. Налоговые скидки являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели [32].
Дисконтом (что на русский язык переводится как "скидка") называется разница между реальной стоимостью валюты и ее паритетом (т.е. гарантированного государством обеспечения золотым запасом) [33]. В валютных операциях скидка - это разница между форвардным курсом валюты и курсом при немедленной уплате [34].
Термин "скидка" (дисконт) также имеет несколько значений в биржевых операциях, например так называется разница между ценой в настоящий момент и ценой на момент погашения или ценой номинала ценной бумаги [33].
Таким образом, термин "скидка" отличается не только своей многозначностью и широким использованием в различных областях экономики, но и неоднозначностью трактовки в такой узкой отрасли, как хозяйственный учет операций со скидками. В связи с этим возникает необходимость определить значение термина "скидка" в договорных отношениях для целей хозяйственного учета операций со скидками и отделить такие скидки от иных видов скидок, которые существуют в других областях экономики.
На основании результатов проведенных исследований этимологического и лексического значений понятия "скидка" [35], изучения основных отличий скидки от понятий-"заменителей" [16], разъяснений Минфина России по вопросам применения норм законодательства, касающихся учета и налогообложения операций со скидками, а также данных судебной практики по этой теме авторы данной статьи предлагают формулировку понятия "скидка" для целей бухгалтерского учета, анализа и налогообложения операций со скидками, позволяющую адекватно отразить его экономический смысл, а также конкретизацию и описание признаков, идентифицирующих скидки. И чтобы четко обозначить сферу действия предложенного определения, скидку, применяемую в договорных отношениях, предлагается назвать коммерческой скидкой.
Коммерческая скидка - это уменьшение первоначальной цены предмета гражданско-правового договора, которое обязан произвести скидкодатель при выполнении скидкополучателем необходимых для этого условий, предусмотренных данным договором.
Приведенное определение содержит ряд признаков, позволяющих идентифицировать коммерческую скидку, отделить ее от других экономических явлений. В соответствии с логикой изложения данного определения предлагаем последовательно выделить пять признаков, которые служат исходными аргументами для решения вопроса об идентификации скидки. При этом предоставленной (полученной) коммерческой скидкой может признаваться только тот факт хозяйственной жизни, который характеризуется всеми перечисленными признаками в совокупности:
1) уменьшение первоначальной цены предмета договора. Применение коммерческой скидки неизбежно влечет изменение цены объекта договора, при этом происходит именно уменьшение его первоначальной цены, что соответствует лексическому значению слова "скидка" [36];
2) объектом коммерческой скидки может являться стоимость любых активов, работ и услуг. Применение скидок не ограничивается договорами купли-продажи и поставки, условия их предоставления могут содержать любые гражданско-правовые договоры, предполагающие погашение обязательств денежными средствами (ст. 421 ГК РФ);
3) прямое указание в тексте договора на возможность предоставления скидки (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Нельзя предоставить скидку, если это не определено договором, после совершения сделки в одностороннем порядке. Такая операция квалифицируется как прощение части долга и имеет соответствующие налоговые последствия (письмо МНС РФ N 02-3-08/84-Ю216 [37]). С позиции налогового законодательства требование по закреплению применяемых скидок в тексте договора, а также указание первоначальной цены объекта договора и предоставляемой скидки отдельными суммами позволяет включить "расходы в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора" (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Если скидка предоставлена в устной форме, а в договоре указана только сниженная цена с учетом скидки, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не будет (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России [38]);
4) наличие условий скидки, закрепленных в тексте гражданско-правового договора. Во избежание споров между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами рекомендуется указать в договоре следующую информацию: объект скидки (то, на что распространяется предоставляемая скидка, может как полностью совпадать с объектом договора, так и предоставляться на отдельную его часть, например на конкретные номенклатурные позиции товара, отдельные услуги или работы); размер скидки (фиксированная сумма в валюте договора или в процентном отношении к цене договора или к номенклатурной единице, либо правила расчета в случае применения сложных расчетов); срок действия скидки (конкретная дата или период, в течение которого скидкополучатель имеет право воспользоваться скидкой (если такой срок не предусмотрен договором, об этом должна быть соответствующая запись) или указаны конкретные обстоятельства, наступление которых дает возможность скидкополучателю воспользоваться скидкой); временной критерий предоставления скидки (на ранее отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), на отгружаемые товары (выполняемые работы и оказываемые услуги) в настоящий краткосрочный период, на будущие отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг); условия, необходимые для получения скидки (подробно указывается что, в каком количестве, в какие сроки и т.д. должен сделать скидкополучатель для получения права воспользоваться скидкой); другие существенные условия предоставления скидки (например, порядок взаимных расчетов участников сделки при применении скидок: возврат денежных средств скидкополучателю, уменьшение текущей его задолженности, зачет в счет авансового платежа по предстоящим отгрузкам продукции, выполнению работ, оказанию услуг и т.д.);
5) право требования скидки скидкополучателем и обязанность скидкодателя ее предоставить. Вытекает из определений терминов "скидкополучатель" и "скидкодатель" [15], согласно которым скидкополучатель имеет право требовать предоставления скидки, предусмотренной заключенным договором при выполнении им условий, заявленных скидкодателем; а скидкодатель обязан предоставить оговоренную в договоре скидку при выполнении скидкополучателем всех его требований, касающихся получения этой скидки.

Заключение

Определение коммерческой скидки, данное авторами, базируется на нормах действующего гражданского законодательства, регулирующего порядок изменения цены, указанной в договоре, и позволяет установить экономико-правовое значение коммерческих скидок для целей их бухгалтерского и налогового учета.
Поскольку правильность налогового учета операций со скидками и степень ответственности и серьезность последствий за налоговые нарушения выше, чем, например, за неточности, допущенные в бухгалтерском учете, предлагаем узаконить определение коммерческой скидки, включив его в список терминов, приведенных в ст. 11 НК РФ. Кроме понятия коммерческой скидки рекомендуется также включить в список термины "скидкодатель" и "скидкополучатель". Это позволит официально признать законность применения скидок не только в торговле, но и при осуществлении любого другого вида предпринимательской деятельности; легализовать использование существующих норм НК РФ и других документов участниками сделок, отличными от продавцов и покупателей; привести в соответствие нормы гражданского и налогового законодательства; соблюсти принцип равенства хозяйствующих субъектов и в то же время избавить пользователей от необоснованной множественности терминов [15].
Предложенное решение рассмотренной методологической проблемы имеет большое практическое значение - сформулированное определение отделяет коммерческую скидку в договорных отношениях от других экономических явлений, предотвращает многозначность трактовки термина "скидка" и возможность его подмены другими понятиями, а закрепление этого понятия на законодательном уровне позволит пользователям однозначно понимать и соблюдать требования законодательства, сократить количество их обращений в финансовые органы за разъяснениями, уменьшить число судебных разбирательств, связанных с вопросами применения скидок хозяйствующими субъектами и налогообложения операций со скидками.

Литература

1. Зеленкова М.Е. Учет скидок, премий и бонусов // Сборник Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития // Материалы VIII междунар. науч. конф. 2014. С. 54 - 56.
2. Лактионова Н.В. Учет и налогообложение скидок и бонусов // Сфера услуг: инновации и качество. 2013. N 12. С. 2.
3. Парасоцкая Н.Н., Тришин Р.В. Особенности учета и налогообложения материалов, приобретенных со скидкой // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2014. N 4 (172). С. 11 - 15.
4. Черкасова Г.В. Скидки: понятие, классификация, признание // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2015. N 32. С. 129 - 136.
5. Терешко З.А., Лю Л. Особенности бухгалтерского и налогового учета скидок в торговле // Новое слово в науке: перспективы развития. 2016. N 1-2 (7). С. 295 - 297.
6. Золотарева А.Б. Скидка без изменения цены - парадокс или экономическая реальность // Налоговед. 2014. N 12. С. 52 - 61.
7. Письмо Федеральной налоговой службы от 01.04.2010 N 3-0-06/63 // СПС "Гарант".
8. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3573/2007(34906-А27-37) // СПС "Гарант".
9. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 // СПС "Гарант".
10. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" [Электронный ресурс]: Постановление Госстандарта РФ от 11.08.1999 N 242-ст // СПС "Гарант".
11. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 N 230-ФЗ // СПС "Гарант".
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н). [Электронный ресурс]: СПС "Гарант".
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н). [Электронный ресурс]: СПС "Гарант".
14. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СПС "Гарант".
15. Шишкина А.В. Экономико-правовое обоснование введения обобщающих терминов "скидкодатель" и "скидкополучатель" // Управление инвестициями и инновациями. 2014. N 2, 3. С. 1.
16. Черненко А.Ф., Шишкина А.В. Терминологическая дифференциация понятия "скидка" и понятий-"заменителей" // Управление инвестициями и инновациями. 2015. N 2. С. 38 - 46.
17. Нефедова Д.Д., Милосердова А.Н. Учет скидок // Сборник: Современные тенденции в экономике, управлении и учете: теория и практика // Материалы Всероссийской научно-практической конференции с международным участием студентов и молодых ученых / Под ред. А.Г. Самоделкина, А.А. Серова и С.И. Олониной, 2014. С. 246 - 249.
18. Ильинова Т. Скидки. Бонусы. Премии. Найди десять отличий // Горячая линия бухгалтера. 2009. N 17-18 // СПС "Гарант".
19. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012 // "АйСи Групп", 2012 // СПС "Гарант".
20. Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190. Режим доступа: http://ppt.ru/newstext.phtml?id=17876.
21. Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 // СПС "Гарант".
22. Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316 // СПС "Гарант".
23. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120 // СПС "Гарант".
24. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-11/180 // СПС "Гарант".
25. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2011 N 01АП-2777/11 по делу N А79-9164/2010 // СПС "Гарант".
26. Решение Арбитражного суда Тульской области от 13.09.2013 по делу N А68-4464/2013. Режим доступа: http://sudact.ru.
27. Коваленко Т., Кирюшина И. Скидки у продавца // Новая бухгалтерия. 2007. N 7. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
28. Кирюшина И. Учет скидок у покупателя // Новая бухгалтерия. 2007. N 8. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
29. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.11.2008 по делу N А40-58275/08-75-242. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
30. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541 // СПС "Гарант".
31. Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (ред. от 03.07.2016) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
32. Финансово-кредитный энциклопедический словарь // Финансы и статистика / Под общ. ред. А.Г. Грязновой, 2002.
33. Финансовый словарь. Режим доступа: http://dic.academic.ru.
34. Экономический словарь. Режим доступа: http://dic.academic.ru.
35. Шишкина А.В. Дифференциация понятий "скидка", "бонус" и "премия" в хозяйственном учете // Экономика, управление и инвестиции. 2014. N 1(3). URL: euii.esrae.ru/23-28.
36. Энциклопедии и словари. Режим доступа: http://enc-dic.com.
37. По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (письмо МНС РФ от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216). [Электронный ресурс]: СПС "Гарант".
38. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 // СПС "Гарант".

 
Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2024. Все права защищены
↑