Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.
Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.
Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.
Какие премии сочтут обоснованными? (Мацепуро Н.А.)
Дата размещения статьи: 30.03.2017
Премии работникам за производственные результаты можно учесть в расходах для целей налогообложения. Налоговики при проверке оценивают их, как и любые другие расходы, на экономическую обоснованность. Если траты на премии покажутся им завышенными, то они могут исключить их из расходов.
Условия признания премий в расходах
НК РФ и контролирующие органы предъявляют к премиям для целей их налогового учета следующие требования <1>:
- источником выплаты премий не должна быть чистая прибыль, средства специального назначения или целевые поступления;
- премии не должны являться материальной помощью;
- премии должны быть предусмотрены трудовым договором: напрямую либо путем включения в него ссылки на коллективный договор или локальные нормативные акты (положение о премировании, положение об оплате труда и т.д.). Также должен быть приказ о поощрении работников;
- премии должны быть связаны с производственными результатами работников (выплачиваться за высокие достижения в труде, профессиональное мастерство и т.п.). Поэтому премии, начисляемые лишь в связи с праздниками, контролеры не разрешают включать в расходы <2>. И суды их поддерживают <3>. А вот премии, которые пусть и привязаны к датам праздников, но полагаются за трудовые успехи и хорошую дисциплину, работодателям удается отстоять в суде <4>;
- премии должны быть экономически обоснованны (соотноситься с финансовым состоянием компании, размером фонда оплаты труда, конкретным трудовым вкладом каждого работника и т.п.).
--------------------------------
<1> Статьи 252, 255, пп. 21 - 23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 14.10.2016 N 03-03-06/3/60013, от 03.06.2014 N 03-03-06/4/26582.
<2> Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167.
<3> Постановления АС МО от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016; АС СКО от 15.04.2015 N Ф08-894/2015; ФАС ЗСО от 19.02.2014 N А45-25321/2012.
<4> Постановления АС МО от 25.07.2016 N Ф05-10072/2016, от 05.12.2014 N Ф05-13874/2014.
Экономическая обоснованность премий
Если премии крупные или выплачены при наличии убытка, то внимание к ним у проверяющих более пристальное. Налоговики считают, что премии должны начисляться с учетом конкретных достижений работника, режима его работы, условий труда, отработанного времени и финансового положения компании.
Суды же в одних случаях к решению вопроса об обоснованности премий подходят формально: для учета премии достаточно, что ее выплата предусмотрена системой оплаты труда. В других случаях - все-таки дают оценку соответствия размера выплаченной премии трудовому вкладу работника и финансовым показателям деятельности компании.
|
За налоговиков |
За работодателей |
|
Постановления судов |
|
|
- АС МО от 11.10.2016 N Ф05-15100/2016, от 19.07.2016 N А40-118598/2015; - АС ДВО от 10.11.2014 N Ф03-4541/2014 |
- АС ЗСО от 28.09.2015 N Ф04-23985/2015; - АС ПО от 17.02.2015 N Ф06-20220/2013; - ФАС МО от 06.02.2014 N Ф05-17554/2013 |
|
Аргументы |
|
|
Мало просто предусмотреть возможность выплаты премии трудовым договором. Должна быть утверждена система оплаты труда, доплат, надбавок и премий (в частности, в коллективном договоре, положении о премировании и т.п.), чтобы были видны характер и источник формирования выплаты. Если источник выплаты премий, предусмотренный локальным актом, не сформирован (например, источником является экономия оплаты труда, а такой экономии нет), то расходы на их выплату необоснованны. Основное условие признания затрат обоснованными - определенная соотносимость доходов и расходов, а также связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Поэтому выплаченные в значительном размере премии не могут быть учтены в расходах при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует трудовому вкладу работника в деятельность компании |
В полномочия налоговых органов не входит контроль над расходами исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами <5>. Финансово-хозяйственная политика компании, в том числе выплата премий, может быть эффективной даже при убыточных результатах деятельности (например, если сохранены рабочие места, увеличены доходы и своевременно платились налоги). Если премии выплачиваются в большем размере, чем предусмотрено локальными актами (превышен месячный фонд оплаты труда), их все равно можно учесть, так как НК прямо не запрещает учитывать такие премии, а перечень расходов на оплату труда открыт |
* * *
Обоснование размера выплачиваемых премий убережет вас от споров с ИФНС. Поэтому позаботьтесь, чтобы размеры премий были адекватны окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. А еще чтобы в трудовых договорах, коллективном договоре или в локальных нормативных актах были закреплены: основания для премий (конкретные измеримые производственные показатели), источники их выплаты, размеры и порядок расчета.
--------------------------------
<5> Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П (п. 3 мотивировочной части).
