Последние новости:

Все статьи Иные вопросы Декларационная кампания: какие изменения в налоговой отчетности учесть? (Сурков А.А.)

В статье Т.М. Медведевой "Рекомендации Минфина по составлению бухгалтерской отчетности за 2016 год" проанализированы нюансы составления бухгалтерской отчетности по итогам 2016 года. В настоящем материале освещены вопросы, связанные с составлением и представлением в инспекцию налоговой отчетности за 2016 год и I квартал 2017 года. Некоторые формы скорректированы, поэтому важно при подготовке отчетов за указанные периоды использовать правильные бланки. В противном случае организациям грозят штрафные санкции - контролеры вправе отказать в приеме отчетности, представленной на устаревшем бланке.

Декларация по налогу на прибыль

Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ утверждена новая форма декларации по прибыли. Данный Приказ опубликован на интернет-портале правовой информации 28.10.2016. Следовательно, двухмесячный срок истек 28.12.2016. Поэтому сдавать годовую декларацию налогоплательщики должны на новом бланке - соответствующие указания приведены в Письме ФНС России от 21.12.2016 СД-4-3/24514.
Но организации, которые платят в бюджет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, декларацию за 11 месяцев (по сроку 28 декабря 2016 года), по мнению ФНС, вправе подать на старом бланке (так как с окончания отчетного периода (11 месяцев) двухмесячный срок еще не истек). Новую форму этим организациям нужно будет представить в рамках отчетной кампании за 2016 год.

Примечание. Сдавать годовую декларацию по налогу на прибыль налогоплательщики обязаны на бланке, утвержденном Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Поясним, что именно изменилось в форме декларации по налогу на прибыль.
1. Из титульного листа исчезла пометка "М.П.", а из Порядка его заполнения - фраза о том, что должна быть заверена печатью подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в декларации. Как известно, общества теперь вправе (но не обязаны) иметь печать.
2. Для отражения прибыли КИК за 2015 год, которая в силу пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ должна быть показана в декларации за 2016 год, предусмотрены лист 09 и Приложение к нему.
3. Плательщики торгового сбора, сумма которого принимается в уменьшение налога на прибыль (п. 10 ст. 286 НК РФ), теперь могут отразить эти суммы в отдельных строках декларации.
4. Налогоплательщики, осуществившие самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, могут показать доходы и расходы, связанные с этой корректировкой, в листе 08. Прежняя форма позволяла отразить результаты только самостоятельной корректировки (в Приложении 1 к листу 02 по строке 107). Для симметричных корректировок отдельные строки (листы) не были предусмотрены.
5. При заполнении листа 02 декларации и Приложений 1 - 5 к нему по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается:
- код "3", если декларация составляется резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ) или свободной экономической зоны (СЭЗ) по деятельности, связанной с включением организации в реестр таких резидентов;
- код "6", если декларация составляется резидентами территорий опережающего социально-экономического развития (ОСЭР).
Изменения обусловлены правом указанных категорий налогоплательщиков применять пониженные ставки по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ: участники СЭЗ - не более 13,5%; резиденты территорий ОСЭР - не более 5% в течение первых пяти лет и не более 10% в течение следующих пяти налоговых периодов.
6. По строке 041 Приложения 2 к листу 02 указываются суммы страховых взносов.
7. Показатели строк 022 и 091 листа 03 приведены в соответствие с Налоговым кодексом. Теперь в них указана ставка налога 13%, применяемая в отношении доходов в виде дивидендов.

Обратите внимание! С первого отчетного периода 2017 года изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций <1>. Поэтому в декларации по налогу на прибыль показатели строк формируются с учетом названных выше изменений (см. Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@). В частности, в Приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего" не может быть больше 50% показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период". В листе 06 суммы по строкам 470 и 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения" не могут быть больше 50% показателей в полях 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".
--------------------------------
<1> Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 N 401-ФЗ в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Также снято ограничение на перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

В связи с тем что новые правила переноса убытков применяются в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года и позже, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 Приложения 4 к листу 02 и строки 460, 500 листа 06) могут быть указаны суммы за последние десять лет.

Декларация по ЕНВД

Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/574@ изменена декларация по ЕНВД. Ее "вмененщики" должны подавать с I квартала 2017 года, то есть не позднее 20 апреля 2017 года (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Изменения, внесенные в декларацию названным Приказом, носят технический характер. Они обусловлены с тем, что с 1 января 2017 года исчисленную за налоговый период сумму налога налогоплательщик может уменьшить на сумму взносов в ПФР и ФФОМС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде, вне зависимости от выплат работникам вознаграждений.
Кроме того, изменились штрихкоды на всех страницах декларации и формула расчета ЕНВД.

Декларация по транспортному налогу

Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ (далее - Приказ N ММВ-7-21/668@) утверждены новые форма и Формат декларации по транспортному налогу. Данный Приказ опубликован на интернет-портале правовой информации 28 декабря 2016 года, следовательно, вступает в силу по истечении двухмесячного срока, то есть с 28 февраля 2017 года.
Между тем организации должны отчитаться по транспортному налогу до 1 февраля 2017 года. Поэтому они не обязаны подавать отчет по новой форме. Подобная обязанность у них появится с отчета за налоговый период 2017 года.
Однако налогоплательщики вправе в добровольном порядке применить такую форму начиная с отчета за 2016 год. Ведь в этом случае они могут показать в декларации налоговый вычет за сбор в систему "Платон" (строки 280 - 290 разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству"). В старой форме декларации для данного вычета отдельные строки не были предусмотрены.
Кроме того, в новой декларации помимо уже предусмотренных сведений в отношении каждого транспортного средства налогоплательщики будут указывать даты его регистрации и прекращения регистрации (снятия с учета). Для этого в разд. 2 предусмотрены новые строки: в строке 070 указывается дата регистрации транспортного средства, в строке 080 - дата прекращения его регистрации.
Соответствующие поправки внесены в Порядок заполнения декларации и Формат ее направления в электронной форме.

Примечание. Новая форма декларации по транспортному налогу, утвержденная Приказом N ММВ-7-21/668@, может использоваться по инициативе налогоплательщика. Например, в случае необходимости применения льготы за транспортное средство, по которому в 2016 году внесена плата в систему "Платон".

Декларации по НДС для иностранных организаций

С 1 января 2017 года начала действовать ст. 174.2 НК РФ, которая устанавливает особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (это в том числе предоставление прав на использование программ (включая компьютерные игры), оказание рекламных услуг в сети Интернет, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга).
Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@ в связи с этим утверждена декларация по НДС, уплачиваемому иностранной организацией, оказывающей IT-услуги (форма, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме). Ее необходимо представлять начиная с I квартала 2017 года. Чтобы представить такую налоговую декларацию, иностранной организации надо сперва встать на учет в российском налоговом органе. Подать заявление о постановке на налоговый учет можно через электронный сервис "НДС - офис интернет-компаний" на официальном сайте ФНС. Данный сервис доступен на русском и английском языках.
Декларация состоит из трех частей:
- в разд. 1 отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;
- в разд. 2 показывается расчет этой суммы налога;
- в разд. 3 приводятся сведения (информация) об услугах, оказываемых иностранными организациями в электронной форме, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от него).

От редакции. Российские налогоплательщики при сдаче отчета по НДС за I квартал 2017 года должны использовать новую форму декларации, измененную Приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@. Каких-либо серьезных изменений форма декларации не претерпела. В частности, при заполнении новой формы организации не обязаны проставлять печать на титульном листе. В разд. 3 появились строки 041 и 042 для отражения операции по реализации товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ. Также добавлена строка 125, в которой нужно отражать вычеты по расходам на капитальное строительство. Исключены значения показателей по строкам 060, 090 разд. 4 и 070, 110 разд. 6, в которых отражаются коды операций по реализации товаров, обоснованность применения ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена).

Справки по форме 2-НДФЛ

Сама форма справки 2-НДФЛ не изменилась. Как и в прошлом году, налоговые агенты должны представлять справки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Изменились лишь коды некоторых видов доходов и вычетов по НДФЛ. Поправки в ранее действовавший Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ внесены Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/633@). Какие изменения произошли?
Введен новый код (2002) для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели. Правда, он касается лишь премий, которые выплачиваются не за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (для "прибыльных" премий предусмотрен иной код - 2003). Кроме того, добавлены новые коды доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (речь идет о кодах 1544 - 1549, 1551 - 1554). В Приказе N ММВ-7-11/633@ также содержится ряд новых кодов, предназначенных для обозначения стандартных вычетов по НДФЛ (изменены коды вычетов на детей (126 - 149)). Введены новые коды вычетов по расходам, связанным с операциями с ценными бумагами (225 - 241).

Примечание. Приказ N ММВ-7-11/633@ вступил в силу с 26 декабря 2016 года, следовательно, при подготовке справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год налоговые агенты обязаны использовать новые коды доходов и вычетов.
Справки 2-НДФЛ с признаком "1" (по лицам, с доходов которых налоговый агент удержал НДФЛ) представляются до 3 апреля 2017 года, с признаком "2" (по лицам, с доходов которых НДФЛ не был удержан) - до 1 марта 2017 года.

Декларация 3-НДФЛ

С отчетности за 2016 год предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, должны применять новую форму декларации 3-НДФЛ. Она изменена Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/552@ и опубликована 19.10.2016.
Необходимость обновления обусловлена множеством поправок, относящихся к налогообложению доходов физических лиц. Иными словами, налоговики привели отчет в соответствие с действующей редакцией Налогового кодекса. Связанные с этим поправки внесены в порядок заполнения формы 3-НДФЛ.

Примечание. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ декларацию 3-НДФЛ нужно подать в срок до 2 мая 2017 года, так как 30 апреля приходится на выходной день.

Несколько слов скажем о новшествах в форме 3-НДФЛ.
1. В листе Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001)" теперь можно отразить информацию:
- в строке 071 - о необлагаемом доходе в виде имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации. Данная преференция возможна, если налогоплательщик при получении имущества (имущественных прав) при ликвидации иностранной организации выполнил условия, установленные п. 60 ст. 217 НК РФ;
- в строке 072 - о необлагаемом доходе в виде дивидендов, полученных от КИК. Для получения льготы по НДФЛ по таким дивидендам физическому контролирующему лицу необходимо не только отразить этот доход в декларации, но и подать вместе с ней документы, указанные в п. 66 ст. 217.
Кроме того, в листе Б появился новый показатель - строка 032 "Номер контролируемой иностранной компании", в которой указывается цифровой уникальный номер КИК, отраженный налогоплательщиком в представленном им уведомлении по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.
А в строке 073 обозначается способ определения налогоплательщиком прибыли (убытка) КИК: "1" - если прибыль (убыток) КИК определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ, то есть по данным финансовой отчетности КИК, составленной согласно личному закону такой компании за финансовый год; "2" - если прибыль (убыток) КИК определяется по правилам, установленным пп. 2 п. 1 ст. 309.1 для налогоплательщиков - российских организаций.
2. Лист Д2 теперь называется "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав". В нем появился новый разд. 3 "Расчет имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (руб. коп.)", где отражаются:
- доход от продажи имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (строка 170), и соответствующий имущественный вычет (строка 180);
- доход от реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у КИК (строка 190), и соответствующий имущественный вычет (строка 200).
3. В листе Е1 "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов" уточнен лимит дохода для получения стандартных налоговых вычетов на детей - с 280 000 руб. (в 2015 году) он увеличен до 350 000 руб.
4. В лист З "Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ПФИ)" введен новый показатель "Вид операции" (строка 100). В ней нужно указать "1" при отражении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, "2" - при отражении иных доходов.
5. В разделе 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке" появился новый показатель "Вид дохода" (строка 002):
- "1" - для доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов;
- "2" - для доходов в виде сумм прибыли КИК;
- "3" - для иных доходов.
Ведь теперь на отдельных листах нужно рассчитывать налоговую базу и сумму НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета в отношении доходов в виде дивидендов и сумм прибыли КИК.
В строке 010 разд. 2 общая сумма дохода в виде дивидендов отражается отдельно от иных доходов, полученных в налоговом периоде (календарном году). Также доход в виде дивидендов отражается по иным строкам названного раздела (строки 020 и 030). При этом показатель строки 020 формируется с учетом сведений по строкам 071 и 072 листа Б (то есть сведений о необлагаемых доходах в виде имущества (имущественных прав), полученного (полученных) при ликвидации иностранной организации, и о дивидендах, полученных от КИК).
Строка 051 предназначена для отражения доходов в виде прибыли КИК и формируется исходя из сумм доходов данного вида, указанных в строках 070 листа Б.
В декларации за 2016 год торговый сбор засчитывается в уменьшение НДФЛ иначе: сначала уменьшается исчисленная сумма НДФЛ на сумму торгового сбора, внесенного за календарный год, и только затем учитываются суммы уплаченных авансовых платежей. В связи с этим из разд. 2 исключена строка 123 и введена строка 091 "Сумма торгового сбора, уплаченная в налоговом периоде, подлежащая зачету". В связи с этим также уточнен расчет показателей строк 121, 130 и 140.
Иначе рассчитывается и показатель строки 130 "Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета". Теперь при его расчете нужно учесть суммы налога, уплаченные в иностранных государствах. Сама же величина показателя строки 130 не может превышать совокупность показателей строк 080, 090 и 100.

Расчет суммы экологического сбора

Приказом от 22.08.2016 N 488 (он вступил в силу с 22.10.2016) Росприроднадзор утвердил форму расчета суммы экологического сбора.
По итогам 2016 года этот документ должны сдать все производители и импортеры товаров, которые самостоятельно не обеспечивают утилизацию продукции после утраты ею потребительских свойств. Речь, в частности, идет о производителях и импортерах текстильных, ковровых, деревянных, резиновых и пластмассовых изделий, бумаги и картона, а также нефтепродуктов, шин, некоторых видов электронного оборудования.
Расчет по экологическому сбору состоит из двух частей.
В разделе 1 указываются общие сведения о производителе или импортере товаров, свойствах готовых товаров и их упаковки.
В разделе 2 отражается информация, используемая для непосредственного расчета сбора:
- наименование и код товара по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), для импортируемых товаров и упаковки - по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТНВЭД ЕАЭС);
- количество готовых товаров/упаковки, выпущенных в обращение на территории РФ;
- норматив утилизации, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 04.12.2015 N 2491-р;
- итоговое количество товаров/упаковки, подлежащих утилизации;
- количество отходов от использования товаров/упаковки, переданных на утилизацию в отчетном периоде;
- количество отходов от использования товаров (готовых товаров/упаковки), за которые необходимо уплатить экологический сбор или по которым не достигнут норматив утилизации;
- ставка экологического сбора;
- сумма экологического сбора, подлежащая уплате.
При заполнении разд. 2 следует отдельно указать данные о готовых товарах и упаковке (по группам) и рассчитать соответствующие суммы экологического сбора. Затем суммы сбора, полученные по группам, нужно сложить. Итоговая сумма экологического сбора определяется путем сложения сбора за готовые товары и сбора за упаковку.
При представлении расчета на бумажном носителе он заверяется печатью в случае, если в соответствии с законодательством РФ лицо, подавшее расчет, должно иметь печать.

Примечание. Расчет суммы экологического сбора производители и импортеры товаров должны представить до 15 апреля 2017 года (п. 1 ст. 24.5 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ). Но этот день является выходным, поэтому крайний срок для представления обозначенного расчета - 17 апреля (ст. 193 ГК РФ).

Отчетность по страховым взносам

По итогам 2016 года работодатели обязаны представить прежнюю форму 4 - ФСС, утвержденную Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59. На бумажном носителе расчет представляется до 20 января, в электронной форме - до 25 января 2017 года.
По начисленным и уплаченным страховым взносам по итогам I квартала 2017 года работодатели обязаны отчитываться по новым правилам.
В налоговую инспекцию не позднее 2 мая 2017 года (так как 30 апреля приходится на выходной день) работодатель должен представить расчет по страховым взносам по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
Указанный расчет состоит из трех разделов:
- в первом отражаются сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов (включая расчеты сумм страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС, а также расчеты соответствия условиям применения пониженных тарифов отдельными категориями плательщиков);
- во втором - сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств;
- в третьем - персонифицированные сведения о застрахованных лицах.
В ФСС представляется новая форма 4 - ФСС, утвержденная Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381. В ней помимо сведений, необходимых для расчета взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, показываются сведения о суммах начисленных и уплаченных взносах "на травматизм", а также о расходах на выплату пособий по травматизму. Кроме того, в форме отражаются сведения о численности пострадавших (застрахованных) лиц на производстве и результаты проведенной спецоценки условий труда и осмотров работников на начало года.
Если у работодателя более 25 сотрудников, форма 4 - ФСС представляется в ФСС только в электронном виде в срок до 25 апреля 2017 года, если численность работников меньше - на бумажном носителе и в срок до 20 апреля 2017 года.

Примечание. По итогам I квартала 2017 года по начисленным и уплаченным страховым взносам работодатели отчитываются по новым правилам. В налоговую инспекцию они представляют расчет по страховым взносам, а в ФСС - новую форму 4 - ФСС.

Важный нюанс: при сдаче отчета и декларации на бумажном носителе (подобным правом наделены предприятия, относящиеся к категории малых) целесообразнее использовать машинно ориентированные бланки с двухмерным штрихкодом.
Такие бланки выводятся на печать, если использовать для формирования отчетности специальные программы, в частности "Налогоплательщик ЮЛ" на сайте ФНС. У этого сервиса подключен модуль печати налоговой декларации с двухмерным штрихкодом. Двухмерный штрихкод формируется на бланках автоматически при печати, он содержит все реквизиты налогоплательщика и обеспечивает возможность автоматизированной обработки отчетности с помощью специального сканера, что заметно облегчает процесс обработки отчетов и деклараций и, соответственно, камеральные проверки в отношении их. А это, в свою очередь, уменьшает вероятность истребования контролерами пояснений по сданной отчетности.

Вернуться на предыдущую страницу