Об аутсорсинге бухгалтерских услуг (Миславская Н.А.)

В статье рассматриваются потенциальные проблемы использования услуг аутсорсинга в области финансов и бухгалтерского учета. Анализируется парадоксальная ситуация, когда снижение затрат на организацию и ведение бухгалтерского учета среди профессионалов в области экономики рассматривается как применение продвинутой управленческой технологии. 

Современная экономическая модель, принятая за основу хозяйствования в нашей стране, в разряд приоритетных задач для каждой организации, вне зависимости от рода деятельности и организационно-правовой формы, выдвигает необходимость перманентного роста показателей рентабельности и прибыли. Заметим, что, несмотря на явную утопичность данной целевой установки, действовать хозяйствующие субъекты в подобном направлении заставляет желание привлечь дополнительные инвестиционные ресурсы. Именно последние, судя по утверждениям и публикациям большинства наших коллег и экспертов, способны обеспечить эффективную работу и конкурентоспособность российских предприятий [5].

Подобная установка основывается на положительном опыте западноевропейских стран в этом вопросе, который свидетельствует о значительном снижении издержек при возложении функций штатных сотрудников на соответствующие специализированные организации. Американская ассоциация менеджмента, которая занималась статистическими исследованиями в области аутсорсинга финансов, пришла к выводу, что общая экономия бюджета при применении данного рода услуг составляет 9% [6, с. 4]. По данным различных источников, которые разнятся незначительно, сегодня в странах Евросоюза 86% компаний среднего и малого бизнеса прибегают к помощи специализированных консалтинговых организаций, в США эта цифра достигает 91%, а в Израиле - 94%. Напрашивается очевидный вывод - наращивание темпов роста аудиторско-консалтинговых компаний являет для нас положительную тенденцию по цивилизованному вхождению в мировое экономическое сообщество.

Вышеупомянутые обстоятельства детерминировали появление аутсорсинга в новейшей истории отечественного бухгалтерского учета. Несмотря на тот факт, что полтора десятилетия назад к аутсорсингу в области подготовки финансовой информации прибегали исключительно компании с присутствием иностранного (как правило, западного) капитала, сегодня, по данным реестра Министерства финансов, на российском рынке аудиторских услуг функционирует 441 компания [10].

Стремительное распространение подобного рода организаций подкрепляется ростом соответствующего спроса, основанного на продвижении нашими зарубежными партнерами идеи о том, что если постановкой, ведением или восстановлением бухгалтерского учета, составлением налоговых деклараций, формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности занимается сторонняя, внешняя организация, для которой оказание этих услуг является основным видом деятельности, то предоставляемая пользователям финансовая информация будет носить независимый характер.

Таким образом, положительное отношение к явлению бухгалтерского аутсорсинга понятно. К числу основных характеристик организаций-аутсорсеров относятся: гибкая сетевая структура с горизонтальными и вертикальными связями, высокий профессионализм членов сети, возможность автономной работы и узкая специализация в сфере бухгалтерского учета, присутствие развитых средств коммуникации.

Подобная идея имеет в своей основе теоретические и практические научные разработки, относящиеся к классической экономической школе философа, этика и экономиста XVIII в. Адама Смита и призывающие к последовательной стратегической ориентации на дальнейшую экстернализацию услуг. Экстернализация трактуется как "передача отдельных участков бухгалтерского учета... последующим аутсорсерам на дальнейший аутсорсинг" [6, с. 3]. Здесь имеется в виду, что специализированная организация-аутсорсер имеет в своей структуре отдельные самостоятельные специализированные организации, например, в благоприятно расположенных географических точках. То есть речь идет о том, что информация, содержащаяся в ваших первичных документах, даже в случае обеспечения максимального контроля ее неразглашения будет доступна для широкого круга внешних исполнителей.

Количество публикаций практического и научного характера на эту тему также значительно. Анализ их содержания позволяет профессионально-заинтересованному читателю сформировать аргументированное мнение в отношении организации процесса эффективного проведения бухгалтерского аутсорсинга, возможной дифференциации и последующей комбинации его услуг, а также обратить особое внимание на ряд принципиальных, но нерешенных вопросов, носящих правовой, т.е. первостепенный и определяющий характер для осуществления этой новой формы предпринимательства.

Парадоксально, но в нашем гражданском законодательстве до сих пор отсутствует понятие договора аутсорсинга. Более того, аутстаффинг <1>, родственный аутсорсингу и отличающийся тем, что предметом договора здесь является не передача в управление отдельных бизнес-процессов, а предоставление заказчику квалифицированных работников, вообще запрещен к осуществлению ст. 56.1 "Запрещение заемного труда" Трудового кодекса Российской Федерации. При обсуждении этих вопросов на различных научно-исследовательских семинарах участники дискуссий сетуют на нерасторопность наших законодателей в области бухгалтерского учета. Однако на этот раз позволим себе не согласиться с их мнением, усмотрев в позиции наших государственных структур фундаментальный логический посыл, обоснованный национальными экономическими интересами. Аргументируя сказанное, проведем анализ сущности аутсорсинга и его целевых установок.

--------------------------------

<1> "Заемный труд - труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем физического лица или юридического лица, не являющихся работодателем данного работника" [1]. 

В профессиональной литературе на этот счет высказывается целый ряд мнений, которые сводятся к тому, что суть аутсорсинга заключается в передаче "выполнения непрофильных, вспомогательных функций (бухгалтерский учет, разработка и построение информационных систем, хозобслуживание) внешней организации..." [11]. В отношении целевых установок большинство специалистов сходятся во мнении, что главными здесь являются: повышение эффективности бизнес-процессов, снижение затрат на повышение квалификации персонала, на обновление программного обеспечения, на производственные площади, повышение адаптивности организации в условиях функционирования в конкурентной среде. Прокомментируем вышеизложенное.

В отношении сущности аутсорсинга все верно, если бы не одно "но", а именно - отнесение бухгалтерского учета организации к ее вспомогательным функциям. Бухгалтерский учет не просто обеспечивает менеджмент компании необходимой для осуществления управленческой деятельности информацией. Он регистрирует, документально фиксирует и обобщает все без исключения хозяйственные операции экономического субъекта. Это значит, что сведения в отношении, например, принимаемых руководством управленческих решений, а также состава, структуры, оценки имущества организации, источников его поступления, юридические и личные данные контрагентов, кредиторов, учредителей, рядовых сотрудников компании в случае бухгалтерского аутсорсинга будут доступны для третьих лиц. Иными словами, информация, содержащаяся непосредственно в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, во внутренних бухгалтерских отчетах и являющаяся в соответствии с пунктом 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) коммерческой тайной, направляется в распоряжение внешних исполнителей.

Необходимо понимать, что в существующих условиях неопределенности отражения тех или иных фактов хозяйственной жизни организации в системе бухгалтерских счетов повлиять на выбираемый аутсорсером вариант учета информации представитель организации не сможет. Более того, несмотря на то, что лица, получившие доступ к подобной информации, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну, а за ее разглашение должны нести ответственность, установленную законодательством, инструментов, позволяющих коммерческим организациям осуществлять соответствующий контроль, сегодня нет.

По нашему мнению, бухгалтерский учет никак нельзя отнести к вспомогательным функциям организации, во-первых, потому, что его ведение (в отличие от систем информационных технологий и различного рода хозяйственного обслуживания) в соответствии с требованиями ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательно для коммерческих и некоммерческих организаций, государственных органов, Центрального банка Российской Федерации и индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, бухгалтерский учет представляет собой информационный банк данных юридического лица, любой контакт с которым третьих лиц (не говоря уже об умышленном или неумышленном повреждении) представляет угрозу безопасности организации. Именно последнее обстоятельство является той причиной, по которой большинство наших компаний с неохотой предоставляют свои данные (даже бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая коммерческой тайной не является), например, при использовании практического материала в ходе написания квалификационных дипломных работ студентами вузов. И ни консервативность, ни отсутствие понимания современной экономической реальности, ни отсталость взглядов руководства здесь ни при чем! Причины подобной реакции относятся к психологии поведения в ходе выстраивания экономических отношений, что и заставило нас построить дальнейшее исследование вопроса, обращаясь к трудам коллег-психологов.

Любое юридическое лицо создается, впоследствии развивается и в конечном итоге ликвидируется одним физическим лицом или группой физических лиц, что оправдывает рассмотрение поведения людей в качестве определяющего фактора психологии экономических отношений. Этологи, занимающиеся научными исследованиями в области психологических реакций и инстинктов, утверждают, что у человека в ходе решения определенной задачи имеется многочисленный набор вариантов поведения, но все они укладываются в ограниченное количество основных программ.

Экономический субъект для наращивания темпов роста прибыли и объемов оказания услуг, выполнения работ, продажи товаров должен озаботиться прежде всего проблемой выживания, то есть самосохранения. "Чтобы выжить, надо обеспечить себя ресурсами (веществом, энергией и информацией), а также защититься от внешней среды" [7]. Ресурсы включают в себя материальную и нематериальную составляющие. В нашем случае под веществом и энергией будем понимать все ресурсы организации (и собственные, и заемные), информация же, как отмечалось выше, будет включать более широкий спектр данных и относится к нематериальным ресурсам.

Известный немецкий социолог XX в. Н. Луман полагал, что информация является одним из тех источников, на котором основывается власть. Создатель теории постиндустриального, информационного общества американский социолог Д. Белл пришел к выводу, что "информация - это власть. Доступ к информации есть условие свободы" [3]. Таким образом, мотив самосохранения любой системы будет иметь в основе базовую поведенческую программу стремления к власти. Более того, власть (информация) не статична, она представляет собой силу, способную оказывать влияние на действия и поведение как отдельных индивидов, так и общества в целом. То есть информация становится инструментом манипулирования, в нашем случае - экономическими процессами внутри и за пределами компании. Причем осуществляться эта программа может по различным сценариям.

По мнению социологов и психологов, самый примитивный способ перераспределения ресурсов и власти - это ведение военных действий, тем более что цели войны и экономики очень схожи между собой. Целевая установка войны - "удовлетворение потребностей победителя", а целевая установка экономики - удовлетворение потребностей потребителя [7]. Следующая иерархическая ступень в перераспределении ресурсов - осуществление торговой деятельности. Здесь информация может выступать в качестве товара. Однако ресурсы дорого стоят. В то же время существует более совершенный способ получения и перераспределения ресурсов в экономике, благодаря которому можно заполучить доступ к информации более дешевым путем, например, используя программу внушения (пропаганды, гипноза). Она осуществляется посредством вмешательства в сознание людей, прежде всего занимающих в данный момент руководящие посты. Используя наглядные примеры финансового процветания англо-американских стран, можно внедрить практически любую экономическую установку. В частности, о том, что отчетность, подготовленная внешней организацией, будет независимой и, следовательно, достоверной. Независимой от кого? От непосредственных руководителей организации, которые не понимают важности передаваемой во внешние источники информации? Но качество подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности всегда от кого-то или от чего-то зависит. При проведении аутсорсинга - как минимум от уровня профессиональной подготовки сторонних исполнителей и как максимум от тех целевых установок, которые перед ними поставлены.

Предвосхищая возражения оппонентов, отметим, что сегодня никаких специальных (по крайней мере о них не заявляется открыто) установок и целей в аудиторско-консалтинговых группах нет и мы уверены, что никакой опасности сотрудничество с ними не представляет. Однако кто бы мог подумать еще недавно, что экономическая модель кооперации, которая позволила Советскому Союзу к 1986 г., несмотря на гражданскую войну, интервенцию, Вторую мировую войну и периоды восстановления народного хозяйства, занять первое место в Европе по объему всех показателей производства промышленной и сельскохозяйственной продукции [9], будет заменена экономической моделью всеобщего потребления? А ведь произошло это именно путем "мягкой силы", т.е. путем переформатирования сознания отдельных граждан нашего общества, и инструментом в этом процессе всегда выступала именно информация.

Знаменитый психолог и психиатр А. Адлер полагал, что стремление к власти является едва ли не самым сильным в человеческом поведении. По убеждениям В.П. Попова, вся история человечества имеет в своей основе борьбу за власть - здесь и все религиозные мировоззрения, и борьба между государствами за ресурсы. Чем дальше человечество уходило от племенной демократии, тем больше ресурсов концентрировалось у властных структур. Разделение власти возникло только потому, что один индивид не может владеть всем и безраздельно, необходимо делиться, что и обусловливает соответствующую иерархию. Последняя присутствует практически во всех больших и малых социальных группах, характерна для всех живых организмов (даже для амеб!), т.е. стремление к власти есть "генетически детерминированная форма поведения" человека [7]. Помимо этого огромное значение для индивида имеет статус, который он занимает в иерархии. Способность занимать в иерархии тот или иной ранг называется в психологии ранговым потенциалом и чем выше этот показатель, тем острее борьба за власть. Однако, если бы действовали только подобные поведенческие программы, создание и устойчивое существование коллективов было бы невозможным. В каждом из нас заложена программа подчинения лидерам, которая особенно ярко проявляется в детстве, без нее процесс воспитания просто невообразим. Благодаря этой программе каждый индивид воспринимает власть как естественное явление, что позволяет функционировать и сохранять целостность отдельным коллективам, организациям, государствам.

Дальнейшая эволюция рассуждений о власти как об информации приводит к пониманию того, что в силу своей динамичности власть подразумевает контроль и вытекающую из него возможность управления. Действительно, Международные стандарты финансовой отчетности приводят следующее определение контроля: "Контроль - это возможность управления финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности" [2, с. 316].

Таким образом, мы приходим к аксиоме - возможность управлять организацией принадлежит тому, у кого в распоряжении находится информация. Пришло время вспомнить о целевых установках и о том, что идея аутсорсинга была привнесена нашими западными друзьями, которые (с точки зрения геополитики) относятся к цивилизации Моря, основными поведенческими чертами которой являются динамичность, агрессивность, экспансия собственных интересов и образцов построения общественного строя, индивидуализм, эгоизм. Наша страна представляет собой форпост цивилизации Суши, которая проявляет себя через такие культурные установки, как коллективизм, кооперация, взаимопомощь, сострадание, самоотверженность, преданность. Фундаментальной основой, методологической аксиомой здесь является исторически многократно подтвержденный факт постоянного, вынужденного оппонирования нашей страны западноевропейской цивилизации. Учитывая это обстоятельство, а также изменчивость, предприимчивость и непостоянство англосаксов, можно предположить, что целевые установки наших друзей могут измениться. Что тогда может произойти с нашими хозяйствующими субъектами, которые не занимались бухгалтерским учетом самостоятельно, а делегировали эту обязанность, например, аудиторско-консалтинговой группе с присутствием иностранного капитала?

Целостный и самостоятельный экономический субъект всегда является системой, осуществляющей взаимодействие с внешней средой, и изменяет свое поведение в зависимости от изменяющихся обстоятельств функционирования. Если грамотно воздействовать на эти внешние обстоятельства, преследуя свои собственные интересы, то система может погибнуть. Это уже происходило со всеми нами в конце восьмидесятых годов прошлого столетия. Запад был прекрасно осведомлен (имел информацию), что большая часть бюджета СССР формировалась за счет экспорта нефти, а большую часть импорта составляло зерно. Договорившись с Саудовской Аравией, США смогли грамотно воспользоваться этой информацией - добились снижения на мировом рынке цен на нефть и повышения цен на зерно. В результате саудиты получили доступ к новейшим технологиям, выход на западные рынки финансовых активов, дешевое кредитование и поддержку в арабо-израильском конфликте, а СССР, имея одни из самых высоких экономических показателей в мире, был разрушен [8]. Это яркий пример компетентно осуществленной макроэкономической сделки.

Таким образом, нарастающий процент организаций, пользующихся услугами аутсорсинга в области бухгалтерского учета, может иметь неоднозначные последствия. Наши логические рассуждения и кибернетический научный подход приводят к выводу, что аутсорсинг бухгалтерского учета - это идея внешнего управления, которая давно и планомерно внедряется в наше национальное самосознание. Но мы то знаем - чтобы выжить, надо обеспечить себя ресурсами (веществом, энергией и информацией), а также защититься от внешней среды. Руководители организации должны иметь четкое представление о потенциальной угрозе, которую может представлять собой передача кому-либо управленческих функций. Неспроста международный опыт свидетельствует о том, что бухгалтерским аутсорсингом пользуются, по большей части только малые и средние предприятия. Организации, имеющие стратегически важное для страны значение, не должны пользоваться этим способом снижения издержек, так как подобное поведение может оказаться фатальным не только для одного юридического лица, но и для соответствующей отрасли.

В заключение - небольшая ремарка по поводу красивого термина "экстернализация услуг". Первоначальное его значение опять-таки связано с психологией и заключается в желании больного неврастенией уйти от реальности, переложив ответственность за происходящие с ним неприятности на внешние факторы и обстоятельства жизни. Не правда ли, удачная аллегория?

Хочу искренне поблагодарить одного из моих студентов, который в ходе обсуждения современных проблем аутсорсинга в России рассказал реальную историю обращения в некую аудиторскую компанию. Как догадался уважаемый читатель, история эта послужила основанием для написания данной статьи, которая на первый взгляд кажется похожей на сказку.

Литература

1. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. Доступ с сайта http://trudinspection.ru/st/g10/st56-1/.
2. Международные стандарты финансовой отчетности 2010: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2010. 984 с.
3. Белл Д. Новая технократическая волна на Западе [Электронный ресурс]. Доступ с сайта https://www.google.ru/url.
4. Дугин А.Г. Геополитическое будущее России: многополярность и основные стратегические перспективы в XXI в. // Вестник Московского университета. Серия 18 "Социология и политология". 2011. N 2.
5. Поленова С.Н. Регулирование бухгалтерского учета: пространственно-временной анализ: Монография. М.: РУСАЙНС, 2015. 180 с.
6. Панков В.В., Наумова С.А. Аутсорсинг в бухгалтерском учете // Аудит и финансовый анализ. 2009. N 1.
7. Попов В.П., Крайнюченко И.В. Психосфера. Пятигорск: РИА - КМВ, 2008 [Электронный ресурс]. Доступ с сайта http://holism.narod.ru/Psychosphere.htm.
8. Стариков Н.В. Шерше ля нефть. Почему наш стабилизационный фонд находится ТАМ? СПб.: Питер, 2009. 272 с.
9. Исторические материалы [Электронный ресурс]. Доступ с сайта http://istmat.info/node/9253.
10. Реестр аудиторских организаций [Электронный ресурс]. Доступ с официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/reestr_audit/auditor_org/?org_name=%>D1%>8D%>D1%>80%>D0%>BD%>D1%>81%>D1%>82&OPF=&Terr=&sro=&orzn=&ogrn=#ixzz4W0lVHEG1.
11. Словарь бизнес-терминов. Академик.ру. 2001 [Электронный ресурс]. Доступ с сайта http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/19363/%D0%90%D0%A3%D0%A2%D0%A1%D0%9E%D0%A0%D0%A1%D0%98%D0%9D%D0%93.