Все о трудовом праве
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Разделы:
Последние новости:

07.09.2019

Внесенным в Госдуму Правительством РФ законопроектом устанавливается, что хозяйствующий субъект может направить в федеральный антимонопольный орган внутренний акт или проект акта, формирующий систему соответствия, для установления его соответствия требованиям антимонопольного законодательства. Федеральный антимонопольный орган дает заключение о его соответствии или несоответствии требованиям антимонопольного законодательства. Его принятие позволит повысить эффективность антимонопольного регулирования и создать дополнительные механизмы, стимулирующие хозяйствующие субъекты к принятию мер по предупреждению нарушений антимонопольного законодательства.

подробнее
15.08.2019

Законопроект направлен на повышения денежного обеспечения для отдельных социально значимых профессий, таких как педагогические работники, медицинские работники и т.д. В частности вводится положение согласно которому заработная плата для работников отдельных социально значимых профессий, выполнивших норматив (норму) соответствующего вида нормирования труда, не может быть ниже двойной величины прожиточного минимума, установленной в субъекте РФ, в котором такой работник осуществляет трудовую деятельность.

подробнее
06.08.2019

Законопроектом разработан по результатам анализа практики применения законодательства о специальной оценке условий труда, а также оказания государственной услуги "Формирование и ведение реестра организаций, проводящих специальную оценку условий труда". Необходимость его принятия обусловлена тем, что в ряде случаев в нарушение требований законодательства отчеты во ФГИС СОУТ организациями, проводившими специальную оценку условий труда, по тем или иным причинам не передаются либо передаются в неполном объеме.

подробнее
Все статьи > Иные вопросы > Убытки прошлых лет: новые правила переноса (Бурсулая Т.)

Убытки прошлых лет: новые правила переноса (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 14.04.2017

Убытки прошлых лет: новые правила переноса (Бурсулая Т.)

(Комментарий к Письму ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ "Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов")

 

В комментируемом письме от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ ФНС России разъяснила действие с 1 января 2017 года новых правил переноса убытков прошлых лет. Они были установлены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Согласно внесенным изменениям переносить на будущее можно убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода, рассчитанной без учета переноса убытков. При этом ограничение носит временный характер и установлено на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года. Кроме того, Закон N 401-ФЗ отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок на перенос убытков.

 

Перенос налогового убытка на будущее в бухгалтерском учете 

При отражении операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

По общему правилу сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма полученного, по данным налогового учета, убытка, подлежащая переносу на будущее, образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива) (п. 8 - 11, 14 ПБУ 18/02), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. Это отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09. 

Пример 1. По данным бухгалтерского и налогового учета, в 2017 году организация получила убыток от основной деятельности в размере 50 000 руб., а по результатам 2018 года - прибыль в размере 100 000 руб. Организация решила уменьшить налоговую базу по прибыли за 2018 год на сумму убытка 2017 года. По новым правилам она вправе это сделать, поскольку убыток 2017 года (50 000 руб.) не превышает 50% от налоговой базы текущего периода - 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%).

Данные факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

В 2017 году:

Дебет 99 Кредит 90, субсчет "Убыток от продаж",

- 50 000 руб. - отражен подлежащий переносу на будущее убыток от основной деятельности.

Организация планировала перенести этот убыток на будущие налоговые периоды, поэтому в учете были сделаны записи:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99

- 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 10 000 руб. - признан отложенный налоговый актив.

В 2018 году:

Дебет 90, субсчет "Прибыль от продаж", Кредит 99

- 100 000 руб. - отражена прибыль от основной деятельности;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09

- 10 000 руб. - погашен отложенный налоговый актив.

 

Очередность переноса убытка на будущее 

Согласно положениям пункта 3 статьи 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а в нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года - убытки, полученные в более поздние периоды. 

Пример 2. По итогам 2012 года организация получила убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013-го - убыток в сумме 400 000 руб.

Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 - 2016 годов на убытки прошлых лет. В 2017 году она получила прибыль в размере 800 000 руб. и решила перенести на этот год убытки прошлых лет.

При расчете налога на прибыль за 2017 год она вправе учесть убыток в размере 50% от прибыли, или 400 000 руб. (800 000 руб. x 50%).

Это значит, что убыток, полученный в 2012 году в сумме 300 000 руб., будет перенесен полностью, а за 2013 год - только в части, равной 100 000 руб. (400 000 - 300 000).

Таким образом, налоговая база организации за 2017 год будет равна 400 000 руб. (800 000 - 400 000).

Остаток неперенесенного убытка за 2013 год в сумме 300 000 руб. (400 000 - 100 000) компания сможет учесть в последующие годы без ограничения десятилетним сроком.

 

Вид и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет 

Организация, переносящая убытки прошлых лет, обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка. Храниться документы должны в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). НК РФ не конкретизирует состав таких документов.

Тем не менее налоговики настаивают на том, что у компании должны сохраняться все первичные документы за календарный год, по итогам которого она получила убыток. Речь идет о накладных, актах выполненных работ (оказанных услуг), счетах, ведомостях, актах приема-передачи, кассовых и товарных чеках и др. Так же считают и финансисты (письма Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276 и от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278).

Документация о подтверждении убытков прошлых лет должна храниться постоянно, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания. В противном случае не исключены спорные моменты с налоговыми органами.

Срок, в течение которого налогоплательщики обязаны хранить документы, установлен пунктом 1 статьи 23 НК РФ и составляет четыре года. Поэтому и после полного погашения суммы убытка документы, подтверждающие этот факт, должны храниться еще четыре года (упомянутое письмо N 03-03-06/1/278). Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой.

Поскольку возможность учета суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать его правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права на такой перенос в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период как не подтвержденный документально. Так решил ФАС Поволжского округа в постановлении от 29.03.2011 по делу N А49-4451/2010. Там же сказано, что, если при проведении выездной налоговой проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик в ходе такой проверки должен самостоятельно представить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет.

Таким образом, каждый раз перед тем, как уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего года на сумму убытков прошлых лет, компания должна удостовериться в наличии документов, подтверждающих величину и период возникновения этих убытков.

 

Отражение убытка прошлых лет в декларации 

Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, которую необходимо применять с отчетности за 2016 год.

В налоговом учете для подтверждения убытка прошлых лет компания рассчитывает налоговую базу нарастающим итогом с начала года за отчетные и налоговый периоды (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

В комментируемом письме налоговики указали на то, что показатели строк 110 листа 02 и 010, 040 - 130, 150 приложения N 4 к листу 02 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в НК РФ Законом N 401-ФЗ.

Соответственно, в приложении N 4 к листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего" не может быть больше 50% показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период".

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 приложения N 4 к листу 02) в соответствии с пунктом 16 статьи 13 Закона N 401-ФЗ могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками, начиная с убытков за 2007 год.

Таким образом, в декларации по налогу на прибыль следует:

- по строке 140 приложения N 4 к листу 02 декларации отразить сформированную налоговую базу, которую возможно уменьшить на сумму убытка;

- по строке 010 приложения N 4 к листу 02 отразить тот остаток убытка, который не был перенесен, но имеется на начало нового налогового периода.

Данный показатель является по сути неперенесенным убытком, полученным за предыдущие годы.

Важно: сумма, указанная по строке 010, расшифровывается в строках 040 - 130 в зависимости от того, в каком году сформировалась соответствующая часть убытка.

А значение по строке 140 должно быть равно значению строки 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Повторимся, что сумма убытка, принимаемая в уменьшение налоговой базы в текущем налоговом периоде и отраженная в приложении N 4 к листу 02 в строке 150, не должна быть больше 50% значения строки 140.

Показатель строки 150 следует перенести в строку 110 листа 02 налоговой декларации.

Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2019. Все права защищены
↑