Вычет по НДФЛ на особенного ребенка: новый размер (Титаева Н.)

Размер детских вычетов по НДФЛ зависит, прежде всего, от того, каким по счету в семье появился ребенок. При этом отдельно установлены размеры вычета, которые предоставляются на ребенка-инвалида. До недавнего времени контролирующие органы настаивали, что эти вычеты являются фиксированными и не зависят от того, каким в семье (первым, вторым и т.д.) является этот особенный ребенок. Однако под давлением судебной практики чиновники сдались. Как же теперь предоставлять вычеты на ребенка-инвалида? 

Еще с 1 января 2016 года размер вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида был увеличен и дифференцирован в зависимости от того, кому он предоставляется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК, Закон от 23 ноября 2015 г. N 317-ФЗ). Так, за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка-инвалида родителям и усыновителям, на обеспечении которых находится ребенок, вычет был увеличен с 3 000 рублей до 12 000 рублей, а опекунам, попечителям и приемным родителям - с 3 000 рублей до 6 000 рублей. При этом увеличен был и лимит по доходам, облагаемым НДФЛ по 13-процентной ставке, при достижении которого "детские" вычеты вообще не предоставляются. С 2016 года такой лимит составляет 350 000 рублей нарастающим итогом с начала года. Как заявили в Минфине в письме от 21 ноября 2016 г. N 03-04-05/68587, это было сделано "в целях расширения налоговых стимулов социальной направленности для лиц, на обеспечении которых находятся дети, в том числе усыновленные (удочеренные) или взятые под опеку".

В 2017 году никаких изменений, касающихся порядка предоставления налоговым агентом "детских" вычетов, внесено не было, но... В Минфине, видимо, решили восполнить этот пробел, изменив свою позицию касательно порядка предоставления вычетов на детей-инвалидов.

Суть проблемы 

Дело в том, что в общем случае размер вычета на ребенка зависит от того, каким по счету в семье он появился. Так, на первого и на второго ребенка вычет предоставляется в размере 1 400 руб., а на третьего и последующих детей - в размере 3 000 руб. Такие вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. И предоставляются они в одинаковом размере родителям, их супругам, усыновителям, а также опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам. Главное условие - ребенок, на которого предоставляется вычет, должен находиться на обеспечении лиц, являющихся "претендентами" на "детский" вычет.

Что же касается вычета на ребенка-инвалида, то этот вычет, как видим, значительно превосходит "стандартный" размер. При этом он еще и в два раза отличается в зависимости от того, кому предоставлен - родителям (их супругам) и усыновителям или же опекунам, попечителям и приемным родителям (их супругам). Почему законодатель пошел на такое "деление", непонятно. Равно как и неясно, учитывать ли при определении размера вычета на ребенка-инвалида, каким по счету в семье появился этот особенный ребенок?

"Особый" случай 

Надо сказать, что Налоговый кодекс прямого ответа на этот вопрос не дает. Зато Президиум ВС в пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса (утв. 21 октября 2015 г.), расставил все, что называется, по своим местам. "Высшие" судьи указали, что по буквальному содержанию подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Причем эти критерии не указаны в Кодексе как альтернативные, поэтому Президиум ВС посчитал, что размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм - обычного и "особенного" вычета. 

Пример 1. Предположим, что у сотрудника трое несовершеннолетних детей. Второй из них является инвалидом.

В этом случае на первого ребенка вычет предоставляется в размере 1 400 руб., на второго (ребенок-инвалид) - 13 400 руб. (1 400 руб. + 12 000 руб.), на третьего ребенка - 3 000 руб. Совокупный размер "детских" вычетов, предоставляемых работнику, составит 17 800 руб. 

Между тем в Минфине категорически с таким подходом не соглашались. Финансисты как до выхода упомянутого Обзора судебной практики (см. письма Минфина от 18 апреля 2013 г. N 03-04-05/13403, от 14 марта 2013 г. N 03-04-05/8-214 и от 29 марта 2013 г. N 03-04-05/8-315), так и после (см. письма Минфина от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4977, от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4973) настаивали на том, что вычет в установленном на ребенка-инвалида размере не суммируется с вычетом, предоставляемым в зависимости от очередности рождения такого ребенка. 

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но определим размер "детских" вычетов "по-минфиновски". Вычеты составят: на первого ребенка - 1 400 руб., на второго ребенка (инвалид) - 12 000 руб., на третьего ребенка - 3 000 руб. Совокупный размер "детских" вычетов составит 16 400 руб.

Переломный момент 

Ситуация осложнялась еще и тем, что представители Минфина, категорически выступая против суммирования вычетов, также не раз указывали на то, что "в случае, когда письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также с решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов".

То есть Минфин говорит, что суммировать вычеты нельзя, и одновременно рекомендует налоговым органам на местах руководствоваться решениями "высших" судов, в соответствии с которыми вычет на ребенка-инвалида определяется путем суммирования специального вычета, установленного для особенных детей, и вычета, размер которого поставлен в зависимость от того, каким по счету этот особенный ребенок является в семье.

При таких обстоятельствах можно назвать переломным и долгожданным письмо Минфина от 20 марта 2017 г. N 03-04-06/15803. В нем финансисты, наконец, прямо сказали, что "общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом".

Что нужно еще учесть 

Таким образом, теперь работодатели могут смело увеличить размер вычетов, предоставляемых сотрудникам на детей-инвалидов. Размеры таких "особых" вычетов в зависимости от того, кому они предоставляются и каким у налогоплательщика по счету является ребенок-инвалид, приведены в таблице 1.

Таблица 1. Размеры вычетов по НДФЛ, предоставляемых на детей-инвалидов 

Обратите внимание! "Особый" вычет предоставляется только студентам-очникам, которые признаны инвалидами I или II группы. Соответственно, в случае если студент (до 24 лет) является инвалидом третьей группы, то "особые" правила предоставления вычетов на него уже не распространяются. А это означает, что вычет на него предоставляется в стандартных размерах, то есть его размер зависит от того, каким по счету ребенком в семье он является.