Последние новости:

Все статьи Иные вопросы Выплаты членам совета директоров: как облагать и учитывать (Суховская М.Г.)

Для общего руководства деятельностью в ООО и АО может, а порой и должен создаваться совет директоров (наблюдательный совет). Как правило, членам совета директоров за выполнение своих функций выплачивается вознаграждение. Помимо НДФЛ, с лета 2016 г. оно облагается еще и взносами на ОПС и ОМС. А вот в расходах такая выплата не учитывается.

Члены совета директоров - вне Трудового кодекса

На членов совета директоров (СД) трудовое законодательство не распространяется <1>. Поэтому они не имеют права на те гарантии и компенсации, что положены обычным работникам (отпуск, оплата больничного и т.д.).

Справка
В АО члены совета директоров избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставом <2>. Руководитель общества подотчетен совету директоров <3>. Совет директоров должен создаваться обязательно:
- в публичных АО и в АО с численностью акционеров 50 и более <4>;
- в тех ООО, где образование совета директоров предусмотрено уставом <5>.

Однако члены СД могут параллельно работать в организации по трудовому договору, к примеру в качестве заместителя директора или руководителя филиала. И тогда это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций есть лишь для председателя СД - он не может одновременно занимать должность руководителя компании <6>.
На основании решения общего собрания за работу в совете директоров его членам может выплачиваться <7>:
- вознаграждение;
- компенсация расходов в связи с исполнением ими своих полномочий.
--------------------------------
<1> Статья 11 ТК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 66 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ); п. 2 ст. 32 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ).
<3> Пункт 1 ст. 69 Закона N 208-ФЗ; п. 4 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.
<4> Пункт 3 ст. 97 ГК РФ; п. 1 ст. 64 Закона N 208-ФЗ.
<5> Пункт 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.
<6> Пункт 2 ст. 66 Закона N 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.
<7> Пункт 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.

Налогообложение вознаграждений и компенсаций членам СД

Суммы вознаграждений в пользу членов СД облагаются:
- НДФЛ - по ставке 13%, если лицо является налоговым резидентом, или по ставке 30%, если член СД - налоговый нерезидент <8>. В справке 2-НДФЛ, которую надо подать по окончании года на каждого члена СД <9>, этот вид дохода обозначается кодом 2001 <10>;
- взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование <11>. К такому выводу 6 июня 2016 г. пришел Конституционный Суд <12>. По мнению КС, вознаграждения членам СД считаются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых отношений. Поэтому они должны облагаться взносами на ОПС и ОМС <13>.

Внимание! Вознаграждение, выплачиваемое членам СД, не облагается взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Что касается взносов "на травматизм", то они уплачиваются, только если это предусмотрено гражданско-правовым договором с физлицом <14>. Поскольку такие договоры с членами СД не заключаются, то взносы "на травматизм" с вознаграждений в их пользу не уплачиваются.
В свою очередь, компенсация расходов, связанных с участием в работе совета директоров (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание), не облагается:
- ни НДФЛ <15>;
- ни страховыми взносами, в том числе "на травматизм" <16>.
Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.
--------------------------------
<8> Подпункт 6 п. 1 ст. 208, пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.09.2012 N 03-04-06/4-285.
<9> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<10> Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
<11> Пункт 2 ст. 420 НК РФ.
<12> Определения КС РФ от 06.06.2016 N 1170-О, от 06.06.2016 N 1169-О.
<13> Письма Минфина России от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794; Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448; ПФР от 19.08.2016 N НП-30-26/11748.
<14> Пункт 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<15> Статья 41, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-04-06/38996 (п. 1).
<16> Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Налоговый и бухгалтерский учет

Учесть в расходах суммы вознаграждения и компенсации членам СД не могут ни общережимники, ни упрощенцы <17>. А вот расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, на канцелярские товары, на услуги секретаря, связи и почты и т.п.) для целей налогообложения учесть можно <18>.

Справка
В расчете по страховым взносам <19> вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета), отражаются так же, как выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим оказание услуг/выполнение работ. То есть их нужно показать:
- в подразделах 1.1 и 1.2 расчета по строкам 030;
- в Приложении N 2 к разделу 1 расчета, где определяется сумма взносов на ВНиМ. Там эти выплаты нужно отразить и по строке 020, и по строке 030.
Кроме того, на каждого члена СД, в чью пользу выплачивалось вознаграждение, нужно заполнить и представить раздел 3 расчета.

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 <20>. Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и придется отражать постоянное налоговое обязательство <21>.
Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу из средств нераспределенной прибыли компании. Тогда можно проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". И разниц в учете не возникнет.
--------------------------------
<17> Пункт 48.8 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<18> Подпункт 18 п. 1 ст. 264, подп. 4, 17, 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<19> Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
<20> Пункт 11 ПБУ 10/99.
<21> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.

Если ответственность совета директоров застрахована

В последнее время крупные и средние компании все чаще страхуют гражданскую ответственность членов совета директоров за причинение организации и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий.

Справка
Такой вид страховки, как страхование гражданской ответственности должностных лиц организации, пришел к нам из-за рубежа. В мировой практике он называется D&O - Directors and Officers Liability Insurance.
Полис позволяет защитить личные активы руководства фирмы. Расходы, возникшие в результате предъявления к руководству фирмы исков о возмещении убытков из-за совершения руководством неверных действий, покрываются страховой компанией. А вот взносы по договору D&O уплачивает организация.

В этом случае стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ, ведь они не являются обязательными и потому не освобождаются от налогообложения. То есть уплаченная страховая премия - это доход членов совета директоров <22>.
В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ Минфин предлагает действовать так: на дату уплаты взносов по договору страхования определить фактически застрахованных лиц <23>. Нетрудно догадаться, что дальше путем простого пропорционального деления надо посчитать базу в отношении каждого из них.
А нужно ли начислять взносы на страховую премию, уплаченную по такой страховке? Вопрос не праздный, учитывая, что, как мы сказали выше, с прошлого года поменялась позиция относительно уплаты страховых взносов с вознаграждений членам СД.
Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

Уплата взносов со страховой премии по полису D&O
Павленко Светлана Петровна, государственный советник РФ 2 класса
- Позиция, высказанная Конституционным Судом РФ, и вышедшие после этого письма Минфина и Минтруда касаются только вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью АО или ООО. Суммы таких вознаграждений признаются выплатами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Что касается страховой премии по договору добровольного страхования гражданской ответственности членов совета директоров, то она не относится к выплатам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и, соответственно, не подлежит обложению страховыми взносами.

В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае - если этот полис необходим для ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями <24>. Проще говоря, когда такая страховка нужна организации для работы за пределами РФ. Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах.
Если же договор такого страхования заключен по иным причинам, например по указанию зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах не получится <25>.

* * *

Как вы смогли убедиться, в учете выплат членам совета директоров ничего сложного нет.
--------------------------------
<22> Пункты 1, 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-281; ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4243@.
<23> Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-06/32374.
<24> Подпункт 8 п. 1 ст. 263 НК РФ.
<25> Пункт 6 ст. 270, ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/54.

Вернуться на предыдущую страницу