Последние новости:

Все статьи Трудовой договор Работаешь по трудовому договору? Будешь должен НДФЛ уплатить... сам! (Пластинина Н.)

Громкое дело конца 2016 - начала 2017 года о налоговых махинациях с НДФЛ сотрудников ООО "Деловые линии" (один из популярных перевозчиков сборных грузов по России. - Прим. автора) еще не закончено.
Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области 12.07.2017 по делу N А56-2331/2017 вынес решение об отказе в признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату налогов и начислении недоимки и штрафа. И хотя в данном случае речь шла о доначислении НДС по услугам перевозки с различными компаниями, именно из его многостраничного решения следует раскрытие схемы ухода от уплаты НДФЛ с зарплат работников.

А дело было так... В "Деловых линиях" была разработана инновационная схема. Работник действительно получал на банковскую карту ту зарплату, которая оговаривалась при приеме на работу. Однако зарплатой фактически была треть от суммы, а остальные две трети приходили от подставных фирм, и работник вообще не видел, а значит, и не понимал от кого. Таким образом, и 13% он платил только с трети зарплаты, а компания платила 30% социальных взносов с той же минимальной суммы.
Применяя такую схему уменьшения налогового бремени, "Деловые линии" недоплачивали в бюджет:
- НДС, который они возмещали за счет применения формальных договорных схем с перевозчиками (чего на самом деле не было, а были лишь расчеты и документальное оформление на бумаге);
- НДФЛ с зарплат сотрудников из-за применения схем оплаты за якобы оказанные услуги через те же подставные фирмы-перевозчики;
- суммы страховых взносов, которые исчислялись лишь с трети зарплат, с которых же и исчислялся НДФЛ.
Всем известно, что неправильное исчисление налогов и сборов не влияет на сохранение у налогоплательщика обязанности по их уплате. А это значит, что "Деловым линиям" придется заплатить недоимку по налогам (НДС плюс штраф). Но и работникам придется уплатить недоплаченный за них работодателем НДФЛ...

1. О порядке исчисления и уплаты НДФЛ - кратко и понятно

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. Порядок расчета и уплаты НДФЛ предусмотрен главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Налоговая база для исчисления НДФЛ обширна. Но основным источником ее формирования была и есть заработная плата работника.
Основная ставка НДФЛ в России составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ за работающего по трудовому договору работника возложена законом на его работодателя (ст. 226 НК РФ). В данном случае работодатель именуется налоговым агентом.

2. А если НДФЛ недоначислили и недоудержали?

Да, такие ситуации нередки. Однако в большинстве своем это не результат сложной махинации, целью которой являются искусственное уменьшение налогооблагаемой базы и уход от уплаты налогов, а ошибочные действия бухгалтерии или же сбой в программном обеспечении организации.
Для подобных "нечаянных" действий законом предусмотрен свой алгоритм:
- работодатель как налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (он в соответствии со ст. 216 НК РФ составляет 1 год), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
На этом функция работодателя заканчивается. Все дальнейшее урегулирование вопросов уплаты НДФЛ возлагается законом на налогоплательщика-работника.

3. А работник будет должен...

Следует учитывать, что в силу запрета, установленного п. 9 ст. 226 НК РФ, "Деловые линии", уже выплатившие зарплату работникам и исчислившие и удержавшие из нее НДФЛ, уже не смогут уплатить в бюджет недостающий НДФЛ за счет собственных средств. Это обязаны будут сделать налогоплательщики - работники "Деловых линий".
Согласно положениям подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, в случае если НДФЛ не был удержан налоговым агентом, обязанность по его исчислению и уплате переходит к работнику-налогоплательщику. В данном случае работники "Деловых линий" должны:
- не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход, представить декларацию в свою налоговую инспекцию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларация подается по месту пребывания (см. письмо ФНС РФ от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@ "О направлении информации"). Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ);
- не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить налог (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Для справки: поскольку речь в проверке налогового органа шла о деятельности "Деловых линий" за 2009 - 2011 годы, то только за последний отчетный период 2011 года декларация по НДФЛ должна была быть подана до 30 апреля 2012 года, а НДФЛ уплачен не позднее 15 июля 2012 года. Чего, естественно, сделано не было.

4. Проверим, правильно ли рассчитан НДФЛ?

События с "Деловыми линиями" и их работниками породили много вопросов у рядовых работников таких же структур. Особое внимание НДФЛ, конечно, привлекает у тех работников, у кого зарплата "белая" и совпадает с той, которая указана в трудовом договоре. Но интересным порядок исчисления НДФЛ будет и тем, кто работает в организациях, где имеется "белая" и "серая" зарплата.
Итак, исчислить свой НДФЛ, который должен удержать работодатель, довольно просто.
Вариант 1 (простой). Он подходит для тех, кто не пользуется стандартными налоговыми вычетами.
Формула расчета: зарплата по трудовому договору - 13% = сумма к выдаче ("чистыми" деньгами).
Пример расчета: зарплата по договору указана 30 000 рублей. Соответственно: 30 000 - 13% = 26 100 - сумма к выдаче. Сумма НДФЛ составила 3 900 руб.
Примечание: в связи с непринципиальностью вопроса для упрощения расчета берется общая сумма заработной платы работника за месяц без разбивки на аванс и зарплату. Следует учитывать, что именно в зарплату, а не в аванс исчисляется и удерживается НДФЛ. Кроме того, в расчет берется полный отработанный работником месяц, без учета возможных переработок, недоработок, больничных, отпускных и проч.
Вариант 2 (усложненный). Этот вариант более распространен, так как практически все современные работники пользуются стандартными налоговыми вычетами.
Формула расчета: (зарплата по договору - стандартный налоговый вычет) - 13% = сумма к выдаче ("чистыми" деньгами).
Пример расчета: зарплата по трудовому договору указана 30 000 рублей. Налоговый вычет работник получает на двух детей (1 400 x 2 = 2 800).
Расчет:
1) (30 000 - 2 800) = 27 200 (именно из этой суммы исчисляется НДФЛ);
2) 27 200 : 100 x 13% = 3 536 руб. (сумма НДФЛ, подлежащая удержанию);
3) 30 000 - 3 536 = 26 464 руб. (сумма к выдаче работнику "на руки").
Итого работник, пользующийся стандартными налоговыми вычетами на двух детей, будет получать "на руки" больше работника, не пользующегося никакими налоговыми вычетами, на 364 рубля.
Итак, теперь вы, как работник, знаете, сколько должны получить в итоге денег от работодателя и сколько он с вашей зарплаты должен удержать НДФЛ. Осталось проверить, удерживает ли работодатель НДФЛ правильно или есть риск оказаться должником по налогам перед бюджетом?

5. Распознать недоимку и...

На фоне удивительных факторов, вскрывшихся в связи с проверкой такого гиганта перевозок, как "Деловые линии", многим хотелось бы знать:
- Как распознать наличие скрытой угрозы ухода работодателя от уплаты налогов (уплаты их в полном объеме) и риска для работника оказаться быть должным государству?
- Как подтвердить свои сомнения в недоначислении НДФЛ или развеять их?
- Что означает выявление вероятной недоимки по НДФЛ?
- Что делать при осознании реальности риска?
Что касается первого вопроса, выявить недобросовестность со стороны работодателя оказывается не так просто, как кажется на первый взгляд. Казалось бы, куда прозрачнее должна быть схема начисления зарплаты и удержания НДФЛ, если зарплата перечисляется на счет работника в банке, а не выдается в кассе предприятия. Оказалось, что и здесь работник не застрахован от сюрпризов. Если работник хочет проверить порядок начисления втайне от работодателя, то это можно попробовать осуществить следующим образом (см. 1-й этап проверки).
1-й этап проверки: проверяем "назначение платежа".
1.1. Выписка по банковскому счету.
Если зарплата перечисляется на счет в банке, правильно определить, к чему относится та или иная выплата (поступление на счет), поможет только развернутая выписка по счету. Причем не всегда она будет доступна в развернутом виде через онлайн-сервисы банков. Бывает, что такая выплата не отражается как "заработная плата", хотя на деле именно ею и является.
Если в назначении платежа значится "заработная плата", то беспокоиться нечего. Именно указанная сумма получилась за вычетом работодателем НДФЛ.
Если же поступившая сумма значится как "пополнение счета", "страховая выплата" и подобные, ничего общего с зарплатой не имеющие выплаты, стоит насторожиться. Если, конечно, гражданин действительно не ожидал поступления страховой или иной выплаты. Более того, плательщиком указанных сумм вполне может оказаться вовсе не работодатель.
1.2. Изучение ведомости (при получении зарплаты в кассе).
Если работники получают зарплату "по старинке" в кассе предприятия, то сумма к получению будет отражена в ведомости на получение зарплаты. Именно после удержания НДФЛ получается сумма к выдаче. Если ваши предварительные расчеты не сходятся в копейках, возможно, что вы не учли какие-то нюансы исчислений, а если расхождения существенны - стоит заинтересоваться правильностью расчетов, произведенных работодателем. Если же работнику дают несколько ведомостей, из которых якобы складывается зарплата, стоит повнимательнее присмотреться к содержанию данных документов. Совсем не обязательно, что во второй ведомости будет значиться "премия". Вполне возможно, что это опять какая-нибудь "незарплатная" выплата.
Итак, у работника закралось сомнение, что не все суммы, которые он получает, облагаются НДФЛ. Как проверить, с каких именно сумм работодатель исчислил и удержал НДФЛ?
2-й этап проверки: 2-НДФЛ!
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты (а ими и являются все работодатели) ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Конечно, работодатели в определенные в ст. 230 НК РФ сроки представляют в налоговый орган свои расчеты по НДФЛ, но их работник не видит. Но он может в любой момент ознакомиться с данными расчетами. Это сделать довольно просто: работник имеет право запросить у работодателя справку 2-НДФЛ.
В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ "налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов".
Для справки: бланк справки 2-НДФЛ за 2016 год (подается в 2017 году) утвержден Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
И ждать для этого увольнения или окончания года совершенно не нужно. Ведь согласно ст. 62 ТК РФ "по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику <...> копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и другое). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно".
Именно в справке 2-НДФЛ и будет отражено, какой доход и в каком размере работодатель учел в целях исчисления и удержания НДФЛ.
Например, по итогам указанных этапов работник выяснил, что работодатель исчислял НДФЛ лишь с трети той суммы, с которой он должен был данный налог исчислять (той, что указана в трудовом договоре). Из этого следует:
- что существует высокий риск при вскрытии данного факта признания налоговым органом недоимки по НДФЛ и выставления требования о его уплате самому работнику.
Однако до появления данного требования предпринимать самостоятельные действия по исчислению недоимки и ее уплате в бюджет не рекомендуется: велика вероятность, что сам работник сделает это неправильно, заплатит налоги по неправильным реквизитам. Да и риск все еще остается риском. Ведь нет гарантии того, что недоимку вообще выявят...;
- что остальные суммы, которые работник получил на счет или по ведомостям (которые в сумме равны 2/3 его "теоретической" зарплаты), как правило, начислены и перечислены по подставным договорам за вымышленные услуги. Однако проявлять инициативу по возврату их не нужно. Вероятность, что кто-то когда-то обратится за их взысканием как неосновательного обогащения (в силу того, например, что эти суммы ошибочно были перечислены), очень мала. Предпринимать какие-либо действия по розыску плательщика данных сумм и их возврату, думается, не стоит. Хотя не стоит "сбрасывать со счетов", что и эти суммы (в зависимости от их назначения) могли подлежать налогообложению. А удерживался ли с них налог реально, работник вряд ли когда сможет выяснить самостоятельно.

6. Что делать?

Как обычно, при выявлении проблемы и рисков, встает вечный вопрос: "Что делать?". Что делать, если схему, подобную использованной "Деловыми линиями", выявил не налоговый орган, а сам работник (с высокой долей вероятности)?
Конкретного правильного алгоритма действий для работника при выявлении применяемой работодателем схемы ухода от уплаты НДФЛ нет. Но есть некоторые варианты рекомендаций, которым работник может последовать (по его собственному выбору). Итак, работник может:
1) занять позицию информатора. То есть обратиться в контролирующий орган с сообщением о подозрении в применении работодателем схем ухода от уплаты налогов. Однако в этом случае риск того, что налоговая инспекция потом выставит ему же требование об уплате недоимки, становится практически уже 100%-ным;
2) сменить работодателя.
Многих будет интересовать вопрос: "А можно ли заставить работодателя доплатить зарплату?". Думается, что во внесудебном порядке у работника такой возможности нет, а вероятность выигрыша в суде может быть оценена только исходя из конкретных обстоятельств дела. А налоговый орган не обладает ни правом заставить работодателя (путем выдачи предписания) доплатить работникам зарплату, ни правом обращаться в суд с данным требованием.
Работодателя также невозможно заставить доначислить и уплатить НДФЛ в бюджет. У налогового органа для этого не будет законных оснований (см. статьи 226 - 229 НК РФ), а у работника - прав на это.
С учетом пессимистичных выводов, как правило, закономерным является вопрос: а нужно ли вообще что-либо предпринимать?
Несомненно, нужно! Только активная гражданская позиция работников, в том числе по защите своих трудовых и пенсионных прав, будет способствовать выявлению схем, используемых работодателями для ухода от уплаты налогов, в частности НДФЛ.

7. А еще у работника будет меньше пенсия!

То, что у работника возникает недоимка по НДФЛ при применении схемы, аналогичной использованной "Деловыми линиями", - это не все негативные последствия схемы. Работник не сможет рассчитывать и на приличную пенсию!
В соответствии с п. 1 ст. 419 (гл. 34) НК РФ плательщиками страховых взносов признаются:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения <...> в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию <...> в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:
1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8%;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Обратите внимание: статьей 426 установлены иные тарифы страховых взносов в 2017 - 2019 годах.
Соответственно, если работодатель уплатил взносы с меньшей суммы... выводы, думаю, будут логичными...

Выводы

1. Все работники, вступая в трудовые отношения с работодателями, вряд ли ожидают от последнего применения схем, направленных на то, чтобы обмануть своих работников. Однако на деле именно этого результата они добиваются, пытаясь "оптимизировать" уплату НДФЛ.
2. Проверить, какая из тех сумм, что "падают" на счет или выдают в кассе, является зарплатой, а какая не имеет отношения к оплате труда, работник может самостоятельно. Не оповещая работодателя об этом - через выписку по счету в банке или путем более тщательного прочтения подписываемой ведомости при получении денег в кассе предприятия.
3. Установить точные суммы, с которых исчислялись НДФЛ, можно не только расчетным путем, но и путем истребования у работодателя справки 2-НДФЛ. При этом об истинной цели запроса ему знать не обязательно. Такие справки сейчас чаще всего берут для оформления кредита в банке.
4. При установлении факта, свидетельствующего о том, что НДФЛ удерживался лишь с части зарплаты, предусмотренной в трудовом договоре, следует быть готовым к тому, что при установлении данного факта налоговой инспекцией недоимку по налогу придется уплачивать самому работнику. А требования об этом правомерно могут охватить три последних года.
5. Заставить работодателя доплатить, доначислить, доудержать НДФЛ - не в правах и возможностях работника.

Вернуться на предыдущую страницу