НДФЛ с выплат после увольнения (Мартынюк Н.А.)

Бывает, что через какое-то время после увольнения работника возникает необходимость выплатить ему некую признаваемую его доходом сумму. Это может быть, например, пособие по больничному либо премия, начисленная за отработанный период. А ранее ему предоставлялся детский, имущественный и/или социальный вычет по НДФЛ. Применять ли вычеты при исчислении НДФЛ после увольнения?

Что приходится выплачивать бывшим работникам

Назовем три наиболее частые выплаты.
Во-первых, это пособие по больничному листу, который экс-работник принес уже после увольнения. Организация обязана оплатить такой листок нетрудоспособности, если он был открыт <1>:
- до дня увольнения или в день увольнения - в связи с заболеванием, бытовой травмой самого работника либо необходимостью ухода за членом семьи, а закрыт больничный после увольнения. Пособие рассчитывается по общим правилам;
- в течение 30 календарных дней после увольнения - в связи с заболеванием или травмой самого работника. Пособие выплачивается за все дни болезни в размере 60% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа <2>. При заполнении больничного в строке "Условия исчисления" ставьте код 47 <3>.

Внимание! Больничные по уходу за ребенком или за другим членом семьи, открытые после увольнения, работодатель не оплачивает <4>.

Во-вторых, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и локальными актами премии, которые начислены после увольнения по результатам труда за период, отработанный до увольнения.

В-третьих, доплата компенсации за неиспользованный отпуск (КНО), начисленной при увольнении. Если начислена годовая премия за период, который вошел в расчет этой КНО, то компенсацию нужно пересчитать. Например, работник уволен 02.02.2018. Расчетный период для КНО - с февраля 2017 г. по январь 2018 г. включительно <5>. Организация 09.02.2018 начислила и выплатила премию по результатам работы в 2017 г. всем работникам. Поскольку 2017 г. у экс-работника отработан, эта премия начислена и ему тоже. А раз начислена она за год, отдельные месяцы которого входят в расчетный период для КНО, то компенсацию нужно пересчитать и доплатить <6>.

К сведению
Рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск вам поможет калькулятор на нашем сайте: glavkniga.ru -> Калькуляторы -> Калькуляторы по зарплате -> Калькулятор компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Таким же образом следует пересчитывать и доплачивать остальные суммы выплаченного в период действия трудового договора среднего заработка, в расчет которого вошел период, за который после увольнения начислена годовая премия. Это могут быть, например, командировочные.

При исчислении НДФЛ с каждой из этих выплат у вас возникнет вопрос: уменьшать ли сумму выплаты на те вычеты по НДФЛ, которые предоставлялись работнику до увольнения?
--------------------------------
<1> Часть 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ); п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.
<2> Часть 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.
<3> Пункт 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.
<4> Часть 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ.
<5> Статья 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
<6> Пункты 2, 15 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Предоставлять ли детский вычет

Предоставление детского вычета никак не связано с наличием либо отсутствием трудовых отношений. Стандартные вычеты предоставляет налоговый агент, то есть тот, кто выплачивает человеку облагаемый НДФЛ доход. Для получения у налогового агента вычета физлицо пишет заявление и представляет документы, подтверждающие право на вычет <7>.
И заявление, и копия свидетельства о рождении ребенка у вас есть. Поэтому при исчислении НДФЛ с выплачиваемого после увольнения дохода вычет нужно предоставить. Конечно, только в том случае, если с учетом выплачиваемой после увольнения суммы общая сумма дохода, полученного физлицом от вашей организации с начала года, не превысила предельных 350 000 руб. В подсчет идут доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, за исключением дивидендов <8>.
Однако обратите внимание на то, как написано это заявление: если от работника работодателю, то нужно взять у человека новое заявление на предоставление вычета.
Например, в заявлении написано: "Генеральному директору ООО "Луч" И.И. Иванову от продавца-консультанта И.И. Петрова". Сейчас этот человек уже не продавец-консультант. Поэтому пусть он напишет новое заявление вне рамок трудовых отношений: "Генеральному директору ООО "Луч" И.И. Иванову от И.И. Петрова". Пусть оно касается исключительно предоставления вычета при выплате дохода после увольнения и там будет указано, что другие налоговые агенты вычет за этот месяц не предоставляют.
Если же заявление изначально было написано не от работника работодателю, а от физлица организации, то новое заявление не нужно.
--------------------------------
<7> Подпункт 4 п. 1, п. 3 ст. 218, п. 1 ст. 226 НК РФ.
<8> Пункт 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

А если экс-работник получит детский вычет дважды?

Часто бухгалтеры опасаются, что человек уже успел выйти на другую работу. И если предоставить ему вычет, то он получит его дважды: на новой работе и у бывшего работодателя. А это незаконно, так как вычет за каждый месяц может быть предоставлен только один раз, то есть у одного налогового агента <9>.
Поэтому часто встречаются рекомендации потребовать у бывшего работника:
- трудовую книжку - чтобы убедиться в отсутствии в ней записей о новой работе. Но, во-первых, это не гарантирует отсутствия выплат от другого налогового агента - человек может, например, получать доходы по гражданско-правовому договору. Во-вторых, отказ показать трудовую книжку не дает вам права отказать в предоставлении вычета;
- справку 2-НДФЛ от нового работодателя за весь период с момента увольнения в вашей организации - если работник уже начал работать в другом месте. Однако такая справка необходима только "в случае начала работы не с первого месяца налогового периода", причем для предоставления вычета именно по новому месту работы <10>. Так что непредставление этой справки тоже не повод отказать человеку в вычете.
Поэтому требовать эти документы не нужно. При наличии у вас заявления на детский вычет и подтверждающих документов вы должны его предоставить. Вы не обязаны выяснять, не написал ли уже человек такое же заявление другому налоговому агенту. Он сам должен позаботиться о том, чтобы вычет ему предоставлял только один налоговый агент <11>. И отвечать за неправомерное получение повторного вычета в случае чего должен именно он, а не ваша организация.
--------------------------------
<9> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<10> Абзац 2 п. 3 ст. 218 НК РФ.
<11> Пункт 3 ст. 218 НК РФ.

За сколько месяцев предоставить детский вычет

Этот вопрос возникает, если между месяцем увольнения и месяцем выплаты прошел месяц и более.
Например, работник из вашей организации уволился 25.08.2017 - это последний день его работы. 22.09.2017 он заболел. Поскольку после увольнения прошло меньше 30 календарных дней, пособие должна выплатить ваша организация. Больничный был закрыт 09.10.2017, в тот же день человек вам его принес. Вы начислили пособие и выплачиваете его 20.10.2017, в день выплаты зарплаты за первую половину месяца <12>. За какие месяцы предоставить детский вычет при исчислении НДФЛ с пособия: за сентябрь и октябрь или же только за октябрь?
Минфин совсем недавно еще раз подтвердил: если в отдельные месяцы организация ничего не выплачивала физлицу, то положенный ему за эти месяцы детский вычет предоставляется при выплате дохода в следующем месяце <13>. Поэтому в нашем примере вычет нужно предоставить и за сентябрь, и за октябрь.
Обоснование этой позиции такое. Налоговый агент исчисляет 13-процентный НДФЛ нарастающим итогом с начала года <14>. Исчислить налог - это умножить налоговую базу на ставку и вычесть при уплате сумму НДФЛ, удержанную с начала года. А налоговая база - это все доходы с начала года, уменьшенные на все вычеты с начала года <15>. ВАС поддержал такой подход еще в 2009 г. <16>.
--------------------------------
<12> Часть 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ.
<13> Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-06/56583.
<14> Пункт 3 ст. 226 НК РФ.
<15> Пункт 3 ст. 210 НК РФ.
<16> Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09.

Предоставлять ли другие вычеты

Речь об имущественном вычете и вычетах на лечение и обучение <17>, которые предоставляются по заявлению работника при наличии уведомления из ИФНС.
Эти вычеты могут быть предоставлены только работодателем <18>. В нашем случае человек на момент выплаты уже уволен. Поэтому при исчислении НДФЛ с пособия по больничному такой вычет применять нельзя <19>.
А вот с премией и доплатой КНО сложнее. Организация выплачивает их именно в связи с трудовыми отношениями с физлицом. При увольнении трудовой договор прекращается <20>. Но предусмотренная им обязанность работодателя начислить и выплатить премию еще не выполнена на момент увольнения. А значит, трудовые отношения еще не закончились. Следовательно, в момент выплаты премии организация все еще действует как работодатель <21>. И получается, она должна предоставить имущественный и социальный вычеты, на которые у нее имеются заявления физлица и уведомления ИФНС. Точно так же, как она предоставила бы их, если бы с опозданием выплачивала зарплату за месяц увольнения и КНО.
С этим согласен специалист ФНС.

Предоставление бывшим работодателем имущественного и социального вычетов
Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- Полагаю, что при выплате бывшему работнику премии за результаты деятельности в периоде, когда трудовые отношения с этим работником еще не были расторгнуты, ему могут быть предоставлены социальный и (или) имущественный вычеты, которые предоставлялись ему до увольнения.

В любом случае важно, чтобы заявление на имущественный вычет и уведомление ИФНС были поданы физлицом работодателю до даты увольнения. Иначе вычет ваша организация предоставить не вправе <22>.
--------------------------------
<17> Статьи 220, 219 НК РФ.
<18> Пункт 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ.
<19> Письмо Минфина России от 05.11.2014 N 03-04-06/55651.
<20> Статья 77 ТК РФ.
<21> Статьи 15, 16, 20 ТК РФ.
<22> Письма УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@, от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@.

Не забудьте заново выдать справку 2-НДФЛ

Скорее всего, вы в день увольнения выдали физлицу справку 2-НДФЛ по его заявлению <23>. Если на момент выплаты дохода после увольнения год еще не закончился, то данные справки при сдаче ее в ИФНС по окончании года <23> нужно дополнить. Добавьте в нее доход, выплаченный после увольнения, и вычет, использованный при исчислении с этого дохода НДФЛ. Физлицу вы обязаны выдать обновленную справку только по его запросу <23>. Но, если хотите, можете и сами отправить ее по почте или передать иным способом.
Нужно ли как-то аннулировать справку, выданную при увольнении?
Идеальный вариант - если человек отдаст ее вам в обмен на новую справку. Тогда вы можете быть уверены, что на новой работе стандартный вычет ему будет предоставлен с учетом всех выплаченных вами с начала года доходов.
Но обязанности возвращать ранее выданную вами справку у человека нет, поэтому он может этого и не сделать. Не беда: в ней есть дата составления, поэтому она не является недействительной - на ту дату в ней все верно.

Совет
Если в день увольнения работника вы знаете, что позже ему еще будут начислены и выплачены премия либо пособие по больничному, то к выдаваемой ему справке 2-НДФЛ приложите уведомление.
В уведомлении напишите, что после такого-то числа данные о выплаченных ему доходах за этот год могут измениться и тогда ему по его запросу может быть выдана обновленная справка о доходах за этот год.

--------------------------------
<23> Пункт 3 ст. 230 НК РФ.

НДФЛ при выплате премии после увольнения: подход изменился

В конце сентября Минфин выпустил официальные разъяснения: в целях НДФЛ доход в виде годовых и разовых производственных премий считается полученным в момент их выплаты <24>. Специалист ФНС подтвердил нам, что это верно и для премий по итогам работы за квартал (см. с. 13).
А для ежемесячных премий сохраняется прежняя позиция: дата получения дохода - последний день месяца, за работу в котором она начислена <25>. Это объясняется тем, что премии за труд - часть зарплаты, а в целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца <26>. Если же работник увольняется, то дата получения дохода в виде зарплаты за отработанные дни месяца увольнения - последний день работы <27>. Следовательно, и ежемесячная премия, начисленная за эти дни, тоже считается полученной в день увольнения.
Таким образом, при выплате бывшему работнику любой премии из нее нужно удержать НДФЛ и не позднее чем на следующий день перечислить его в бюджет <28>. ФНС уже разъяснила, как показать это в расчете 6-НДФЛ в зависимости от того, за какой период начислена выплачиваемая после увольнения премия <29>. Вот что получается.
Трудовая премия за месяц. Допустим, работник уволен 24.11.2017 (это последний день работы), а 08.12.2017 ему выплачена премия по итогам работы в ноябре, из нее удержан и в тот же день перечислен в бюджет НДФЛ.
Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. отражается так:
- в строке 100 - 24.11.2017 (последний день работы);
- в строке 110 - 08.12.2017 (день выплаты премии);
- в строке 120 - 11.12.2017 (так как следующий за днем выплаты день - 09.11.2017 - приходится на выходной и переносится на очередной рабочий день).
Трудовая премия за квартал, за год, разовая. Допустим, работник уволен 29.12.2017, а 02.02.2018 подписан приказ о выплате всем, в том числе и бывшему работнику, премии за результаты работы в 2017 г. Премия выплачена 20.02.2018, в этот день НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в бюджет.
Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. отражается так:
- в строке 100 - 20.02.2018 (день выплаты премии);
- в строке 110 - 20.02.2018;
- в строке 120 - 21.02.2018.
В справку о доходах за 2017 г. премия не включается. Это доход 2018 г., по окончании которого на работника нужно будет сдать справку 2-НДФЛ, отразив премию как доход февраля.

* * *

Еще один распространенный вид выплат бывшим работникам - выплата среднего заработка, сохраняемого на второй и третий месяцы после увольнения по причине сокращения. Но эти выплаты НДФЛ не облагаются <30>. Соответственно, и вопроса о вычете не возникает.
--------------------------------
<24> Письмо Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400.
<25> Пункт 2 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708; ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@.
<26> Абзац 1 п. 2 ст. 223 НК РФ.
<27> Абзац 2 п. 2 ст. 223 НК РФ.
<28> Пункты 4, 6 ст. 226 НК РФ.
<29> Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@.
<30> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-06/15529 (п. 1).