Все о трудовом праве
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Разделы:
Последние новости:

26.12.2019

Законопроект разработан в целях поддержки членов многодетных семей, получающих пенсии по потере кормильца или инвалидности в размере меньшем, чем установленная субъектом Российской Федерации величина прожиточного минимума пенсионера в целом по региону в целях установления социальных доплат к пенсии, предусмотренных Федеральным законом от 17 июля 1999 года № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".

подробнее
28.11.2019

Разработка изменений в главу 52 Трудового кодекса РФ, регулирующей особенности труда педагогических работников, была продиктована ростом преступлений, в т.ч. тяжких и особо тяжких составов, совершаемых именно педагогическими работниками, относящимися к звену  среднего и высшего образования. Увеличивается количество уголовных дел, возбужденных в отношении преподавателей, жертвами которых становятся учащиеся школ, появляются уголовные дела в отношении преподавателей ВУЗов. 

подробнее
01.10.2019

При рассмотрении исковых заявлений от детей-сирот, которым служба занятости населения вынуждена отказывать в регистрации в качестве безработных с выплатой пособия в размере среднего заработка по региону проживания, в связи с тем, что  до обращения в службу занятости у них была трудовая деятельность и они не впервые ищущие работу, судебная практика встает на сторону детей-сирот, что расходится с требованиями Закона о занятости населения (ст.34, 34.1).

подробнее
Все статьи > Трудовые отношения > Материальная ответственность сторон трудового договора > Выбытие имущества из-за виновных действий работников (Гришина О.П.)

Выбытие имущества из-за виновных действий работников (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 12.04.2019

Выбытие имущества из-за виновных действий работников (Гришина О.П.)

В хозяйственной деятельности любой компании нередко случаются непредвиденные события, не зависящие от ее воли, в результате которых происходит выбытие (списание) имущества компании из-за виновных действий ее работников. В данной статье мы рассмотрим отражение подобных операций в налоговом и бухгалтерском учете у "упрощенца".

При рассмотрении обозначенной проблемы будем исходить из того, что вина работника, причинившего ущерб компании, доказана: проведено служебное расследование (специально созданной работодателем для этого комиссией - ст. 247 ТК РФ), по результатам которого определен масштаб ущерба (напомним, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по сведениям бухгалтерского учета с учетом степени его износа - ст. 246 ТК РФ) и установлено виновное лицо, с которого взяты письменные пояснения о причинах, повлекших порчу (утрату) имущества. И конечно, составлены все необходимые документы для решения налоговых и учетных задач по выбытию (списанию) имущества работодателя в части экономического обоснования этих операций и их документального подтверждения (ст. 252 НК РФ).

Вина работника доказана

Если вина работника установлена, он согласно ст. 238 ТК РФ обязан возместить работодателю только причиненный ему прямой действительный ущерб. Нельзя взыскать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду) - это данная норма прямо запрещает. Отметим: работник вправе оспорить результаты проверки, проведенной комиссией (даже в случае признания вины), в том числе в судебном порядке. Это право следует из положений ст. 247, 381 и 382 ТК РФ.
Под прямым действительным ущербом понимается:
- или реальное уменьшение наличного имущества работодателя;
- или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если он несет ответственность за сохранность этого имущества);
- или возникновение необходимости для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Далее работодателю необходимо определить порядок взыскания с виновного работника суммы причиненного ущерба (полностью или частично). Кроме того, работодатель вообще вправе отказаться от взыскания ущерба. Здесь сразу отметим, что отказ работодателя от взыскания ущерба с виновного лица приводит к возникновению у последнего дохода (экономической выгоды), полученного в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ по общеустановленной ставке. На данное обстоятельство обращено внимание в Письме Минфина России от 12.04.2013 N 03-04-06/12341.
Взыскание ущерба производится на основании распоряжения (приказа) руководителя компании. Это распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ст. 248 ТК РФ). И с этим распоряжением работника необходимо ознакомить под подпись.
Согласно ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:
- причинения им работодателю ущерба при исполнении трудовых обязанностей;
- недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- умышленного причинения ущерба;
- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
- причинения ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом;
- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами;
- причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Кроме того, материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.
В остальных случаях работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При этом совокупный размер удержаний не может превышать 20% выплачиваемой заработной платы, оставшейся после удержания налогов (см. ст. 138 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707).

Пример 1. Размер ущерба в виде испорченных по вине работника товаров составил 100 000 руб., а его среднемесячная заработная плата - 45 000 руб.
С учетом ст. 138 и 241 ТК РФ ежемесячно работодатель сможет удерживать из зарплаты работника (при условии, что он признал свою вину и не возражает против удержания) не более 7 830 руб. ((45 000 руб. - (45 000 руб. x 13%)) x 20%).
Таким образом, ущерб в размере среднемесячного заработка (45 000 руб.) будет возмещен за 6 месяцев. А сумма последнего удержания составит 5 850 руб. (45 000 руб. - (7 830 руб. x 5 мес.)).

Если же работник не согласится ни с самим фактом, ни с порядком удержания, а также если размер удержания превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке. На это указано в п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52.
Отметим: законодательством не установлен специальный порядок расчета заработка для целей материального взыскания. Следовательно, работодатель может рассчитать его по общим правилам, определенным ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Иначе говоря, нужно разделить общую сумму зарплаты виновного работника за 12 месяцев перед месяцем нанесения ущерба на количество отработанных им дней (часов) в этих 12 месяцах. А затем полученное значение умножить на количество рабочих дней по графику причинившего ущерб работника в месяце причинения ущерба.

Вопросы налогового учета

Сумма потерь от утраты имущества, возмещаемая работником, признается внереализационным доходом на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, компания, применяющая УСНО, суммы возмещаемого работником ущерба может учесть в составе внереализационных доходов по мере их удержания из зарплаты работника (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сумма возмещения признается доходом компании на дату фактического получения, которая определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-11-06/2/5588).
Однако признать в расходах не учтенную ранее стоимость испорченного или утраченного имущества (например, стоимость товаров или ОС) не получится, поскольку перечень расходов, признаваемых при УСНО, является закрытым и в нем нет такого вида расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вопросы бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете списание балансовой стоимости испорченного (утраченного) имущества отражается записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов учета этого имущества (01 "Основные средства", субсчет "Выбытие", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.).
Сумма ущерба, которую должен возместить виновный работник, в учете отражается записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94.
При погашении работником задолженности по возмещению ущерба делается запись по дебету счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" (или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если удержание проводится из заработной платы) в корреспонденции с кредитом счета 73-2.
Кроме того, работник в счет возмещения ущерба вправе передать компании имущество. В этом случае получение имущества в счет возмещения ущерба отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов ОС" (10, 41), в корреспонденции с кредитом счета 73-2. Отметим: при таком способе возмещения ущерба нужно также оформить соглашение между компанией и виновным работником, прописав все моменты относительно стоимости утраченного и возмещаемого имущества (например, если стоимость передаваемого имущества меньше суммы долга по возмещению ущерба, стороны в соглашении могут признать принимаемую вещь равноценной долгу).
В связи с тем что в общем случае с работника может быть удержан материальный ущерб только в пределах его среднемесячного заработка, разницу между суммой возмещения и балансовой стоимостью имущества компания признает:
- либо прочим расходом (если сумма возмещения меньше балансовой стоимости имущества) на основании записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 94;
- либо прочим доходом (если сумма возмещения превысит балансовую стоимость имущества) на основании записи по дебету счета 94 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера. В бухгалтерском учете компании работодателя будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На дату составления акта по результатам служебного расследования

Отражена стоимость испорченного товара

94

41

100 000

Отражена сумма, которую должен возместить виновный работник

73-2

94

45 000

Ежемесячно при погашении суммы ущерба удержанием из зарплаты

Погашение работником задолженности по возмещению ущерба (в течение пяти месяцев)

70

73-2

7 830

Заключительные проводки по операции

Последний платеж по погашению задолженности

70

73-2

5 850

Списана разница между суммой возмещения и балансовой стоимостью имущества

91-2

94

55 000

Если компания примет решение простить работнику долг, то в бухучете она может отразить эту сумму в прочих расходах на основании записи по дебету счета 91-2 и кредиту счета 94. Это следует из п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2020. Все права защищены
↑