"Однодневные" суточные при загранкомандировках (Дымова Л.)

В случае если служебная командировка занимает всего один день, суточные не выплачиваются. Однако из данного правила есть исключение. Речь идет об однодневных заграничных командировках.

При направлении сотрудника в зарубежную командировку ему гарантируется как возмещение "стандартного" набора расходов (на проезд, проживание, суточные и иные затраты, произведенные с ведома или разрешения работодателя), так и дополнительные (ст. 168 ТК, п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, далее - Положение о командировках). К числу дополнительных затрат отнесены расходы на оформление заграничного паспорта (в т.ч. расходы на уплату госпошлины за его выдачу); на получение въездных виз, приглашений и других аналогичных документов (включая расходы на оплату услуг специализированных визовых центров); на уплату обязательных консульских и аэродромных сборов; на оформление обязательной медстраховки; на уплату сборов за право въезда, прохода или транзита автомобильного и иного транспорта.
Существенное отличие загранкомандировок от служебных поездок по территории России имеет место и в вопросе выплачиваемых работникам суточных.

Однодневные суточные

Начнем с того, что согласно абз. 4 п. 11 Положения о командировках в случаях, если исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные за время такой служебной поездки ему не выплачивают. И, кстати говоря, Минтруд России в Письме от 28 ноября 2013 г. N 14-2-242 в связи с этим указал, что выплата суточных при однодневных командировках законодательно не предусмотрена. Следовательно, по мнению чиновников, выплата суточных при однодневных командировках не может быть установлена локальным нормативным актом организации. Дело в том, что иной подход будет противоречить определенной в ч. 1 ст. 168 ТК правовой природе суточных - дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, поскольку при однодневной командировке такое проживание отсутствует.
Между тем для суточных при однодневных загранкомандировках сделано исключение. Согласно п. 20 Положения о командировках работнику, который выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся в Россию, выплаты в иностранной валюте производятся в размере 50 процентов от суммы суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в соответствующую страну.

Налог на доходы физлиц

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса (далее - Кодекс) при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса. И п. 3 данной нормы установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, также закрепленных законодательно), связанных, в частности, с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей. К таким выплатам отнесено, в том числе, и возмещение командировочных расходов. При этом для суточных установлены не облагаемые налогом лимиты. Так, НДФЛ не облагаются суточные в размере до 700 руб. в день при командировке по России и до 2500 руб. в день - при загранкомандировках. Остальные командировочные расходы (на проезд, связь, аренду жилья, а также произведенные с ведома работодателя) при наличии документального подтверждения исключаются из базы по НДФЛ в полном объеме.
Таким образом, из всех командировочных расходов только суточные не требуют документального подтверждения расходования средств - в данном случае документально нужно подтвердить только продолжительность командировки (определяется по проездным документам). В то же время для целей обложения НДФЛ суточные нормируются. Причем при однодневных загранкомандировках эти нормы "ополовиниваются".
Отметим также, что согласно п. 5 ст. 210 Кодекса для целей обложения НДФЛ суточные в инвалюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Соответственно, если их размер окажется больше установленных норм, то с "излишка" необходимо удержать НДФЛ. При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 27 марта 2015 г. N 03-04-07/17023, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета (см. также Письмо Минфина России от 29 декабря 2014 г. N 03-04-06/68074, Письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. N БС-4-11/5737 и т.д.).
Обратите внимание! Суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке, не подлежат обложению НДФЛ независимо от налогового статуса их получателя (см. Письмо ФНС России от 25 февраля 2015 г. N ОА-3-17/702@).

Пример. В связи с возникшей производственной необходимостью работник ООО "Лютик" направлен 18 августа 2015 г. в однодневную служебную командировку за пределы РФ (в Швецию). Согласно локальному нормативному акту организации - положению о командировках ООО "Лютик" - суточные при направлении работников в командировки на территорию иностранных государств, входящих в ЕС, выплачиваются в размере 50 евро за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Поскольку в данном случае речь идет об однодневной командировке, то сотруднику были выплачены суточные в размере 25 евро.
Работник вернулся из командировки также 18 августа. Авансовый отчет представил 19 августа, и в этот же день он был утвержден. Курс евро на 19 августа 2015 г., установленный Банком России, составляет 72,92 руб/евро. Соответственно, выплаченные работнику суточные в пересчете на рубли составляют 1823 руб. Это меньше нормы, установленной п. 3 ст. 217 Кодекса (2500 руб.). Поэтому суточные в полном объеме не облагаются НДФЛ.

К сведению! С 1 января 2016 г. датой фактического получения дохода будет признаваться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Соответствующее дополнение в ст. 223 Кодекса внесено Законом от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ.

Налог на прибыль

Расходы организации, связанные с направлением работника в служебную командировку, в том числе в виде суточных, в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Причем таковые признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК).
Соответственно, поскольку выплата суточных при однодневных командировках предусмотрена законодательством, то организация вправе их учесть при расчете налога на прибыль.
В то же время необходимо учитывать, что для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК). Поэтому учесть компания может суточные только в размере, предусмотренном коллективным договором или локальным нормативным актом организации (напр., Положением о командировках). Поэтому в случае с однодневными суточными, выплачиваемыми при загранкомандировках, в состав расходов можно включить только 50 процентов от нормы, прописанной в этом нормативном акте.