Выгоды вахтовых расходов (Шаповал Е.А.)

Обычно работа вахтовым методом производится в таких сферах, как добыча нефти и газа, строительство, геология, лесозаготовка. Как правило, объекты, на которых идет работа, находятся на значительном удалении от места жительства работников и они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой. Поэтому во время вахты они живут в поселках, специально построенных для них работодателем, или размещаются в общежитиях и иных жилых помещениях <1>.
Но иногда компании, чтобы сэкономить на налогах и взносах, оформляют обычных работников как вахтовиков. Можно ли так поступать?
--------------------------------
<1> Статья 297 ТК РФ.

Вахтовые выплаты и их налогообложение

Вахтовикам, помимо заработной платы, положены дополнительные выплаты за более интенсивный режим работы и вынужденное проживание вне дома <2>:
- надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных;
- оплата дней проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также дней задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций;
- оплата дней междувахтового отдыха в связи с переработкой в пределах графика работ на вахте.

Примечание
У вахтовиков, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, зарплата (без учета дополнительных выплат) увеличивается на районный коэффициент. Также им выплачиваются северные процентные надбавки за стаж работы <3>.

Надбавка взамен суточных, оплата дней междувахтового отдыха и дней нахождения в пути учитываются в "прибыльных" расходах как расходы на оплату труда <4>.
Выплаты работникам за дни междувахтового отдыха облагаются всеми "зарплатными" налогами <5>. А вот надбавка взамен суточных и выплаты за дни нахождения в пути возмещают расходы работников на исполнение трудовых обязанностей вне дома <6>. Поэтому они, как компенсационные выплаты, не облагаются:
- НДФЛ <7>;
- страховыми взносами, в том числе взносами "на травматизм" <8>.
--------------------------------
<2> Статьи 301, 302 ТК РФ.
<3> Часть 5 ст. 302, ст. 423 ТК РФ; п. п. 5.4, 5.6, 5.7 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Положения).
<4> Пункты 3, 17 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. II) (далее - Письмо Минфина).
<5> Подпункт 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).
<6> Статья 164 ТК РФ.
<7> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России (п. 3 разд. I).
<8> Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 11 Приложения) (далее - Письмо ФСС).

Расходы на доставку и жилье и их налогообложение

Работодатель обязан доставить вахтовиков к месту работы и обратно и предоставить жилье <9>.
Расходы на доставку работников на вахту учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены коллективными договорами <10>.
Стоимость доставки работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно не облагается НДФЛ и страховыми взносами, поскольку является компенсационной выплатой <11>.
Что касается расходов на обеспечение вахтовиков жильем, то все зависит от того, где проживают вахтовики.
Если они живут в период вахты в вахтовых поселках компании либо им компенсируется стоимость проживания в гостиницах или общежитиях, то расходы на эти цели относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципалитетами по месту нахождения вахтового поселка <12>. Если такие нормативы не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затрат <13>.
Если же организация оплачивает аренду жилых помещений для вахтовиков или компенсирует работникам стоимость аренды, то эти затраты учитываются в "прибыльных" расходах организации в полном размере <14>.
Оплата стоимости предоставляемого вахтовикам жилья, компенсация его стоимости являются компенсационными выплатами и не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе "на травматизм" <15>.

* * *

Как видим, для компаний, которые ведут работы вахтовым методом, вахтовые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе взносами "на травматизм". Чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте положения об организации работы на вахте, о доставке работников на вахту, об обеспечении вахтовиков жильем, об оплате труда и дополнительных выплатах работникам организации.
Однако для организации, работники которой имеют возможность ежедневно возвращаться домой, но, несмотря на это, оформлены как вахтовики, чтобы увеличить расходы и сэкономить на страховых взносах, такая экономия весьма сомнительна. Ведь если проверяющие докажут, что организация применяла вахтовый метод лишь на бумаге, то доначислят не только налог на прибыль и взносы, но также пени и штраф <16>.

Предупреждаем руководителя
Не стоит работу вахтовым методом прикрывать обычной пятидневкой, чтобы сэкономить на выплатах работнику. Ведь работник, который не мог возвратиться домой из-за удаленности производственного объекта, может обратиться в суд о признании выполняемой им работы работой с применением вахтового метода. Тогда суд может взыскать с работодателя в пользу работника все вахтовые выплаты <17>.

--------------------------------
<9> Статьи 297, 423 ТК РФ; п. 2.5 Основных положений.
<10> Подпункт 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России (п. 1 разд. II).
<11> Статья 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо Минфина (п. 1 разд. I); Письмо ФСС (п. 11 Приложения).
<12> Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<13> Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583.
<14> Письмо Минфина (п. 2 разд. II).
<15> Статья 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475; Письмо Минфина (п. 2 разд. II); Письмо ФСС (п. 11 Приложения).
<16> Статьи 75, 122, 252 НК РФ; ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47 Закона N 212-ФЗ; Постановление 18 ААС от 21.05.2015 N 18АП-4535/2015.
<17> Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 03.06.2014.