Командировочное подразделение (Сейтбекова Е.)

В конце прошлого года Минфин сообщил, что обособленное подразделение считается созданным, даже если сотрудники находятся на его территории только во время командировок. Елизавета Сейтбекова, управляющая ООО "Корн-Аудит", изучила положения законодательства, мнение налоговых органов, а также судебную практику по этому вопросу.

Свою позицию Минфин России высказал в Письме от 13 ноября 2015 г. N 03-02-07/1/65879. Напомню, что, согласно п. 1 ст. 83 НК РФ если в состав организации входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, то компания обязана встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого своего ОП. Согласно НК такой структурой признается любое территориально обособленное от фирмы подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, созданные на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании, и от полномочий, которыми наделяется указанная структура. Об этом также сказано в ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Разберемся в понятиях

В отношении территориальной обособленности подразделения в рассматриваемом случае вопросов не возникает, поскольку командировка проходит вне места постоянной работы сотрудника (ст. 166 ТК РФ). А как же определить, оборудовано ли в подразделении рабочее место или нет? И что вообще считается рабочим местом? В Налоговом кодексе определение понятия отсутствует. В таком случае можно использовать терминологию других отраслей законодательства, в частности трудового (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Согласно ТК РФ под рабочим местом понимается место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 Трудового кодекса РФ). То есть если он во время командировки трудится, например, у себя в номере в гостинице, то там рабочее место не образуется, поскольку оно не находится под контролем организации ни прямо, ни косвенно.
Что же понимается под оборудованным рабочим местом? В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса работодатели должны обеспечивать сотрудников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими своих обязанностей. Следовательно, именно рабочее место, обеспеченное всем необходимым для выполнения трудовых обязанностей, считается оборудованным.

Остановимся на практике

В судебных решениях по данному вопросу излагается аналогичная позиция. При этом в них отмечается следующее. Во-первых, важно не только то, что на рабочем месте созданы все необходимые условия, но и сам факт выполнения трудовых обязанностей. Во-вторых, форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного сотрудника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. Такая позиция изложена, в частности, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2007 г. по делу N А26-11293/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 20 июня 2007 г. N Ф08-3590/2007-1449А, ФАС Московского округа от 30 июля 2004 г. N КА-А41/6389-04.
Также отмечу, что в п. 2 ст. 11 НК РФ говорится про стационарные рабочие места во множественном числе. Формально это можно понять так: обособленное подразделение образуется только в том случае, если вне места нахождения организации создано более одного стационарного рабочего места. Однако в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22 февраля 2007 г. N А49-2663/06-166А/22 сделан противоположный вывод. В нем указано, что использование в указанном случае формулировки во множественном числе имеет сугубо редакционный характер.
Следовательно, обособленное подразделение может быть создано и при наличии только одного рабочего места. Аналогичная позиция была высказана также Минфином России и УФНС России по г. Москве (Письма от 21 сентября 2009 г. N 03-02-07/1-433, от 20 октября 2010 г. N 16-15/110055).
Исходя из всего вышесказанного сделаем вывод: обособленным можно считать в том числе и подразделение организации, куда работники приезжают только в командировку. Данный вывод совпадает с позицией Минфина России, высказанной в Письме N 03-02-07/1/65879. При этом на основе проведенного анализа могу отметить главный фактор, определяющий формирование ОП в рассматриваемой ситуации. Это наличие по месту командировки как минимум одного стационарного оборудованного рабочего места, используемого для выполнения на нем трудовых обязанностей и находящегося под контролем работодателя прямо или косвенно.