Налог на прибыль: разъяснения по спорным вопросам (Кузьмин Г.В.)

При исчислении налога на прибыль возникает множество разных вопросов, причем большинство спорные. Как разъясняют их контролирующие органы? Какова арбитражная практика?

Расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов

Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.
Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.
Положения пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений, кроме установленных ст. 269 НК РФ, для учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В этой норме, так же как и в ст. 269 НК РФ, отсутствуют и какие-либо ограничения для учета названных расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов.
Таким образом, расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов организации на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780).
Отметим, что к аналогичному выводу два года назад пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.07.2013 N 3690/13.

Долги компании безнадежны со дня исключения ее из ЕГРЮЛ

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
В силу ст. 64.2 ГК РФ считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ (Единого государственного реестра юридических лиц) в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).
Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
Таким образом, долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, перед налогоплательщиком могут быть признаны безнадежными в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, со дня исключения должника из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-01-10/42792).

Основные средства в условиях агрессивной среды

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2 (норма применяется в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.).
Когда налогоплательщик использует основные средства не для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а сдает их в аренду, то он не вправе применять специальный коэффициент (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43040).

Оплата коммунальных услуг через эксплуатирующую компанию

На практике оплата коммунальных услуг часто происходит не напрямую, а через эксплуатирующую компанию, которая заключает договоры от своего имени на техническое обслуживание с третьими лицами.
В Письме Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43040 отмечено, что расходы, понесенные по договору с эксплуатирующей компанией, которая, в свою очередь, заключает договоры от своего имени на техническое обслуживание с третьими лицами, учитываются для целей налогообложения прибыли при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ, а именно: экономической оправданности затрат, их документального подтверждения и осуществления в целях деятельности, направленной на получение дохода.

Амортизация многофункционального устройства

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.02.2002 N 1), средства светокопирования (включая средства копирования и оперативного размножения) относятся к третьей амортизационной группе с кодом ОКОФ 14 3010210 (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Причем согласно примечанию к данной позиции к средствам светокопирования относятся средства копирования и оперативного размножения.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), средства светокопирования (код вида - 14 3010210) являются видом оборудования канцелярского фотокопировального, копировально-множительного (код класса - 14 3010030).
Многофункциональное устройство - это комплекс механических, светооптических и электронных устройств. Причем это оборудование соответствует характеристикам не только средств копирования, но и средств оперативного размножения. Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.
Налоговый орган посчитал неверным определение налогоплательщиком амортизационной группы, полагая, что многофункциональное устройство (копир-принтер-сканер) следует относить к третьей амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно в соответствии с кодом 14 3010210 Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 как средство светокопирования.
Арбитражный суд Московского округа (Постановление от 08.09.2015 N Ф05-12104/2015) поддержал налоговый орган, также считая, что многофункциональное устройство (копир-принтер-сканер) следует относить к третьей амортизационной группе со сроком полезного действия 3 - 5 лет, а не ко второй (срок 2 - 3 года), как делают многие налогоплательщики.

Подтверждение перевозки груза автомобильным транспортом

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Транспортная накладная - это перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").
Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).
Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или Гражданским кодексом РФ). На основании п. 6 Правил перевозок грузов оформление транспортной накладной по форме, приведенной в Приложении N 4, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль для подтверждения заключения договора перевозки груза (подтверждения расходов на перевозку) компании необходимо наличие транспортной накладной (Письмо Минфина России от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407).

Неустойка, полученная за ненадлежащее исполнение договорных обязательств

В Письме Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838 разъяснены вопросы по учету неустойки, полученной покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение договора.
Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения дохода в виде неустойки будет день признания неустойки должником или день вступления в законную силу решения суда о взыскании неустойки с должника (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Подтверждением того, что должник признал свою обязанность выплатить неустойку, могут быть любые документы или действия должника, которые позволяют определить сумму неустойки, признанную им. Таким действием, например, может быть проведение зачета взаимных требований, а косвенным подтверждением считается письменное обращение должника с просьбой об уменьшении размера неустойки.

Доплата декретнице до среднего заработка

На практике некоторые предприятия доплачивают работницам, находящимся в отпуске по беременности и родам, разницу между пособием по временной нетрудоспособности и средним заработком.
Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда можно учесть иные, прямо не поименованные в данной статье затраты, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами. На основании данной нормы предприятия и уменьшают налогооблагаемую прибыль на сумму доплаты.
Налоговые органы зачастую не принимают такие затраты в налоговом учете, начисляя предприятию штрафы и пени. Между тем суды, как правило, на стороне налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 15.04.2013 N А40-70325/12-20-390, от 11.02.2013 N А40-15167/12-107-72 и др.).
В Письме Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/1/44922 разъяснено, что компания, доплатившая работнице, находящейся в отпуске по беременности и родам, разницу между пособием по временной нетрудоспособности и ее средним заработком вправе учесть величину доплаты при исчислении налога на прибыль. При этом существует обязательное условие - такая доплата должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.
Впрочем, даже если такой вид доплаты отсутствует в трудовом или коллективном договоре, но предусмотрен Положением об оплате труда и о премировании, то есть еще один вариант, чтобы учесть ее при налогообложении: в трудовом контракте должна быть ссылка на упомянутое выше Положение (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288).

Компенсация морального вреда

Затраты на возмещение причиненного ущерба в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов организации (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
На основании коллективного договора и локального акта компания выплатила работникам компенсацию морального вреда, причиненного работнику вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания, которую учла при налогообложении прибыли как расходы на возмещение причиненного ущерба. Расходы подтверждены актами о произошедших несчастных случаях, актами об установлении профессионального заболевания.
При проверке налоговая инспекция не засчитала эти затраты, считая, что компенсация морального вреда не может быть приравнена к возмещению причиненного ущерба.
Между тем судьи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2014 N А27-10310/2013) опровергли мнение налоговых инспекторов, указав следующее. В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизируется, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, в этой норме не содержится запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда, поэтому при исчислении налога на прибыль их можно учесть в составе внереализационных расходов при наличии соответствующих документов.

"Отступные" (компенсации, выплаченные при увольнении по соглашению сторон)

При увольнении по соглашению сторон работодатель в силу ст. 127 ТК РФ обязан выплатить сотруднику только компенсацию за неиспользованный отпуск. Выплата каких-либо дополнительных пособий в этом случае законодательством не предусмотрена.
Выходное пособие, выплаченное работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон, не учитывается при исчислении налога на прибыль, поскольку его выплата не связана с выполнением работником трудовых обязанностей и прямо не предусмотрена действующим законодательством (Письмо ФНС России от 28.07.2014 N ГД-4-3/14565@).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.03.2011 N 13018/10 признал законным и обоснованным подход, согласно которому выплата, носящая непроизводственный характер и не связанная с оплатой труда работника, не подлежит включению в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли на основании ст. 255 НК РФ. Предметом спора по данному делу была правомерность включения в состав расходов единовременного пособия, начисленного по условиям контракта генеральному директору организации в связи с выходом на пенсию.
Данная правовая позиция получила развитие в Постановлениях ФАС Московского округа от 22.08.2013 по делу N А40-147336/12-115-1029, от 20.11.2013 N Ф05-14514/2013, прямо применивших ее к выплатам компенсаций при увольнении работников по соглашению сторон.
Судьи указали: из анализа норм ст. ст. 252, 255, 270 НК РФ следует, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Включение условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон в трудовой договор, по мнению судей, не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей в силу п. 3 ст. 255 НК РФ, а напротив, направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда.
ВАС РФ (Определение от 12.12.2013 N ВАС-17694/13) отказал в передаче дела N А40-147336/12-115-1029 в Президиум для пересмотра в порядке надзора Постановления ФАС Московского округа от 22.08.2013. Обосновывая правильность применения судами норм материального права, ВАС РФ исходил из того, что спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника, а также не предусмотрены ни Трудовым кодексом РФ, ни коллективным договором.
В Письме ФНС России подчеркивается, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное, так и фактическое соответствие их требованиям ст. ст. 252 и 255 НК РФ, а именно:
- отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и (или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие);
- производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие).

Единовременное вознаграждение за выслугу лет

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 10 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 135 ТК РФ определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Следовательно, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами (Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15717@).

Декларация по налогу на прибыль

Отражение суммы торгового сбора

В Письме ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ подробно разъяснено, как отразить суммы торгового сбора в декларации по налогу на прибыль в различных ситуациях.
Поскольку в декларации нет специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога (авансовых платежей), рекомендуется отражать его суммы аналогично порядку, предусмотренному для зачета сумм налога, выплаченных за пределами Российской Федерации в уплату налога в нашей стране. Иными словами, использовать строки 240 и 260 листа 02, строки 090 Приложений N N 5 и 6 к листу 02.
В декларации организации, расположенной на территории г. Москвы и не имеющей обособленных подразделений, по строкам 240 и 260 листа 02 суммы уплаченного торгового сбора указываются нарастающим итогом с начала налогового периода в изложенном выше порядке. При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет г. Москвы и отраженного по строке 200 листа 02.
Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, и уплачивает торговый сбор, то суммы засчитываемого налога и торгового сбора для заполнения указанных выше строк налоговой декларации суммируются. При этом суммированный показатель по строке 260 листа 02 не может превышать сумму налога (авансового платежа), отраженного по строке 200 листа 02.
Для исключения двойного учета сумм торгового сбора при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей) нарастающим итогом и определения налоговых обязательств с учетом ранее начисленных авансовых платежей при расчете показателя по строке 230 листа 02 сумма начисленных авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение налога (авансового платежа) в декларации за предыдущий отчетный период.
Примеры заполнения налоговой декларации приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Письму.
В декларации организации, расположенной на территории г. Москвы и имеющей обособленные подразделения в других субъектах Федерации, а также в декларации организации, расположенной вне г. Москвы и имеющей обособленное подразделение (группу обособленных подразделений) на территории г. Москвы, уплаченный торговый сбор указывается по строке 090 Приложения N 5 к листу 02 (с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту "Расчет составлен (код)"), где исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в бюджет г. Москвы. При этом сумма торгового сбора (показатель строки 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 данного Приложения.
При зачете налогоплательщиком налога, выплаченного за пределами России, сумма засчитываемого налога и сумма торгового сбора не могут в совокупности превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа) по строке 070 Приложения N 5 к листу 02.
Кроме того, при определении показателя по строке 080 Приложения N 5 к листу 02 сумма начисленных авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в декларации за предыдущий отчетный период.
Помимо отражения в Приложении N 5 к листу 02 в декларациях таких организаций уплаченный торговый сбор учитывается при расчете показателей листа 02. Так, в листе 02 уплаченный торговый сбор учитывается при формировании показателей по строкам 240 и 260, а при расчете показателей для строк 210 и 230 начисленные суммы авансовых платежей уменьшаются на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в декларации за предыдущий отчетный период.
Порядок учета суммы торгового сбора в случае его уплаты несколькими участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) для целей налогообложения прибыли изложен в Письме Минфина России от 28.07.2015 N 03-03-10/43490 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14100).
В частности, в Письме разъяснено, что ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль (авансовых платежей), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, приходящиеся на участника КГН - плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта Российской Федерации, в котором у такого участника КГН имеется объект обложения, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). В декларации по КГН сумму уплаченного торгового сбора рекомендуется отражать по строке 090 Приложения N 6 к листу 02, в котором исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в бюджет г. Москвы. При этом сумма фактически уплаченного участником КГН торгового сбора, которая может быть учтена в уменьшение исчисленного налога (авансового платежа), не должна превышать сумму налога (авансового платежа), приходящегося на данного участника КГН и подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы, приведенного по строке 070 Приложения N 6а к листу 02.
Отметим, что порядок отражения в декларации по КГН сумм торгового сбора аналогичен порядку заполнения листа 02 и Приложения N 5 к этому листу, изложенному выше.

Контрольные соотношения

Полный перечень контрольных соотношений декларации можно найти в Письме ФНС России от 14.07.2015 N ЕД-4-3/12317@. Документ в первую очередь предназначен для налоговых инспекторов, тем не менее он будет полезен и налогоплательщикам при заполнении декларации или проверке уже сданной отчетности. Остановимся на наиболее важных, на наш взгляд, моментах при заполнении декларации.
Если в строке 090 листа 02 компания отразила сведения по применяемым льготам, то налоговые инспекторы обязаны запросить документы, подтверждающие право их применения, поэтому целесообразно заранее подготовить необходимые документы.
Приложение N 5 к листу 02 предназначено для расчета и распределения суммы налога между обособленными подразделениями компании. Налоговая база по строке 030 Приложения N 5 должна совпадать с налоговой базой строки 120 листа 02. В строку 031 Приложения N 5 не должны попасть данные из Приложений, заполненных по закрытым обособленным подразделениям. Кроме того, сумма долей налоговой базы, указанных по строке 040, при сложении показателей по всем обособленным подразделениям, у которых в этом Приложении в строке "Расчет составлен (код)" указаны коды 1, 2 и 4, должна быть равна 100.
Показатели листа 03 сравниваются с данными отчета о движении денежных средств. Если значение по строке "На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" отчета больше нуля, то и сумма строк 110 и 120 (сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды и в последний квартал отчетного периода) также должна быть положительной.

Упрощенная форма декларации для НКО

В силу п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по истечении календарного года (п. 2 ст. 289 НК РФ) по упрощенной форме в составе: титульного листа (листа 01) с кодом 229 по реквизиту "по месту нахождения (учета)", листа 02, а также Приложений N N 1 и 2 к налоговой декларации при наличии подлежащих отражению в них доходов и расходов и листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (п. 1.2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
Это правило применяется в том случае, если некоммерческая организация за налоговый период не имела доходов (расходов), учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. В противном случае представление некоммерческой организацией декларации по налогу на прибыль производится в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-03-06/4/47832).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., N 146-ФЗ, ред. от 08.06.2015] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, ред. от 29.06.2015] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".