Все о трудовом праве

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Разделы:
Последние новости:

28.12.2021

Целью законопроекта является ликвидация внутренних противоречий, в Трудовом кодексе РФ, выявившихся в его правоприменительной практике, защита трудовых прав работников, а также содействие росту эффективности труда.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается, путем внесения изменений в Закон о занятости, унифицировать подход к признанию занятыми граждан, обучающихся по очно-заочной форме обучениями, обеспечив единообразное толкование и практику применения законодательства о занятости.

подробнее
23.12.2021

Целью законопроекта является установить дополнительную возможность направления заявления гражданами РФ и гражданами государств-членов ЕАЭС о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход с использованием федеральной государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)"

подробнее
Все статьи > Иные вопросы > Комментарий к Письму Минфина России от 25.01.2016 N 03-03-06/2/2557 "Налог на прибыль: средний заработок рассчитан по правилам коллективного договора" (Сваин Б.Л.)

Комментарий к Письму Минфина России от 25.01.2016 N 03-03-06/2/2557 "Налог на прибыль: средний заработок рассчитан по правилам коллективного договора" (Сваин Б.Л.)

Дата размещения статьи: 18.04.2016

Комментарий к Письму Минфина России от 25.01.2016 N 03-03-06/2/2557 "Налог на прибыль: средний заработок рассчитан по правилам коллективного договора" (Сваин Б.Л.)

Минфин России ответил на вопрос, как учесть для целей налога на прибыль выплаты сотрудникам, если расчет средней зарплаты производился по правилам коллективного договора, локального нормативного акта. Организация вправе учесть такие выплаты в составе "налоговых" расходов.

Отметим два ключевых момента Письма. Это:

- единый порядок исчисления средней заработной платы для всех случаев, когда ее исчисление требуется в соответствии с Трудовым кодексом РФ;

- в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

 

Когда рассчитывают средний заработок 

По специальным правилам рассчитывают средний заработок для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также для заполнения справки в службу занятости.

Для случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, установлен другой единый порядок расчета. Эти случаи представлены в таблице на с. 24. Их регулирует ст. 139 Трудового кодекса РФ.

 

Таблица 

Основные случаи выплаты среднего заработка по Трудовому кодексу РФ 

Статья ТК РФ

Случай выплаты среднего заработка

ст. 167 ТК РФ

При направлении работников в служебные командировки

ст. 155 ТК РФ

При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей

ст. 157 ТК РФ

Оплата времени простоя

ст. 114 ТК РФ

Ежегодные оплачиваемые отпуска

ст. 126 ТК РФ

Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией

ст. 220 ТК РФ

На время приостановления работ в связи с административным приостановлением деятельности или временным запретом деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника

ст. 185 ТК РФ

Гарантии работникам, направляемым на медицинский осмотр

ст. 254 ТК РФ

При прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских организациях

ст. 258 ТК РФ

Перерывы для кормления ребенка

ст. 186 ТК РФ

Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов

ст. 254 ТК РФ

Перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет

ст. 72.2 ТК РФ

Временный перевод на другую работу

ст. 182 ТК РФ

Гарантии при переводе работника на другую нижеоплачиваемую работу

ст. 187 ТК РФ

Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование

ст. 173 ТК РФ

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, и работникам, поступающим на обучение по указанным образовательным программам

ст. 174 ТК РФ

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением среднего профессионального образования, и работникам, поступающим на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования

ст. 176 ТК РФ

Гарантии и компенсации работникам, получающим основное общее образование или среднее общее образование по очно-заочной форме обучения

ст. 127 ТК РФ

Реализация права на отпуск при увольнении работника

ст. 178 ТК РФ

Выходные пособия

ст. 84 ТК РФ

Увольнение с нарушением трудового договора

ст. 318 ТК РФ

Государственные гарантии работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации

ст. 180 ТК РФ

Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации

ст. 279 ТК РФ

Гарантии руководителю организации в случае прекращения трудового договора

ст. 396 ТК РФ

Исполнение решений о восстановлении на работе

 

Какие выплаты учитываются 

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (абз. 2 ст. 139 ТК РФ). Перечень выплат содержится в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение).

Вспомним, какие это выплаты:

- заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ;

- денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет и др.;

- выплаты, связанные с условиями труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни и сверхурочной работы;

- вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие виды выплат за труд, применяемые у работодателя.

Для расчета среднего заработка в соответствии с п. 3 Положения не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

 

Расчетный период 

При любом режиме работы расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (абз. 3 ст. 139 ТК РФ).

Трудовой кодекс РФ дает право работодателю рассчитывать средний заработок исходя из другого расчетного периода. Однако особой свободы это не дает, поскольку расчет по другим правилам не должен ухудшать положение работников (абз. 6 ст. 139 ТК РФ). Размер среднего заработка, исчисленный исходя из другого расчетного периода, не может быть меньше, чем его размер, исчисленный исходя из 12-месячного периода. Поэтому бухгалтеру всегда придется делать расчет дважды:

- исходя из самостоятельно установленного расчетного периода;

- исходя из 12-месячного расчетного периода.

Из полученных результатов надо будет выбрать наибольший. Это и будет соответствовать требованиям Трудового кодекса РФ.

 

Налоговый учет 

В расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Исходя из этого Минфин России делает вывод: организация вправе учитывать в составе "налоговых" расходов выплаты работникам, начисленные исходя из средней заработной платы, расчет которой производится по правилам, закрепленным в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Но только если они не противоречат нормам Трудового кодекса РФ.

Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2022. Все права защищены
↑