Все о трудовом праве

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Разделы:
Последние новости:

28.12.2021

Целью законопроекта является ликвидация внутренних противоречий, в Трудовом кодексе РФ, выявившихся в его правоприменительной практике, защита трудовых прав работников, а также содействие росту эффективности труда.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается, путем внесения изменений в Закон о занятости, унифицировать подход к признанию занятыми граждан, обучающихся по очно-заочной форме обучениями, обеспечив единообразное толкование и практику применения законодательства о занятости.

подробнее
23.12.2021

Целью законопроекта является установить дополнительную возможность направления заявления гражданами РФ и гражданами государств-членов ЕАЭС о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход с использованием федеральной государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)"

подробнее
Все статьи > Иные вопросы > Представляем сведения о невозможности удержать налог с сотрудников (Кобозева И.)

Представляем сведения о невозможности удержать налог с сотрудников (Кобозева И.)

Дата размещения статьи: 27.04.2016

Представляем сведения о невозможности удержать налог с сотрудников (Кобозева И.)

Как известно, предприниматель, выплачивающий доходы физическим лицам, выступает в роли налогового агента. С таких доходов он должен удержать НДФЛ. Однако на практике сделать это получается далеко не всегда. Иногда удержать налог просто невозможно. Разберемся, как действовать в таких случаях.

Нестандартные ситуации

По общему правилу коммерсант, от которого налогоплательщик получил доходы, обязан исчислить НДФЛ, после чего удержать и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако выполнить эту обязанность не всегда получается. Причины могут быть следующие:
- налогоплательщик перестал получать доходы от предпринимателя (например, уволился);
- налогоплательщик, который не состоит с предпринимателем в трудовых отношениях, получил от него приз (например, по результатам розыгрыша, лотереи и т.п.) или иную материальную выгоду (например, если бизнесмен выдал ему беспроцентный заем).
В подобных ситуациях у коммерсанта возникает вполне закономерный вопрос: как быть? Ответ на него вынесен в следующий заголовок статьи.

Сообщить "физику" и налоговой инспекции

При невозможности удержать НДФЛ в течение налогового периода предприниматель обязан проинформировать налогоплательщика и инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):
- о невозможности удержать налог;
- о суммах дохода, с которого не удержан налог;
- о сумме неудержанного налога.
Срок такого информирования - не позднее 1 марта следующего года. До 2016 г. был установлен другой срок информирования - не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (т.е. до конца января). Предпринимателю, который не выполнит эту обязанность, грозит штраф - 200 руб. за каждого "физика", в отношении которого информация не представлена (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Форма сообщения

Проинформировать "физика" и налоговую инспекцию нужно по форме 2-НДФЛ (далее - справка), которая тоже недавно была изменена. Новая форма утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, Порядка заполнения и Формата ее представления в электронной форме".

К сведению. Налоговые контролеры в этом году особенно активно напоминают налоговым агентам в устных консультациях, различных вебинарах и посредством своего сайта, что близится срок представления сведений о доходах физических лиц за 2015 г. по форме 2-НДФЛ <1>.
--------------------------------
<1> https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/5865589/.

Фрагмент сообщения. Не позднее 1 марта 2016 г. налоговые агенты обязаны подать в налоговые органы сообщения о невозможности удержать налог, а также о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного за 2015 г. налога по форме 2-НДФЛ.
Налоговым агентам в целях исключения представления недостоверных сведений по форме 2-НДФЛ необходимо принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода.
Форма сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Коды видов доходов и вычетов утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Согласно Федеральному закону от 02.05.2015 N 113-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен ст. 126.1, в которой говорится о привлечении налоговых агентов к налоговой ответственности за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, в размере 500 руб. за каждый такой документ.

Обратите внимание: в этом году налоговики не примут справки, если в них не будет проставлен ИНН физического лица. ФНС России настраивает программу, через которую проходят проверку формы 2-НДФЛ таким образом, чтобы она не пропускала справки без реквизита ИНН или с некорректно заполненным идентификационным номером налогоплательщика. Об этом рассказали чиновники в Письме ФНС России от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@. Если у коммерсанта нет ИНН лица, которому он выплачивал доходы, можно узнать его, воспользовавшись сервисом ФНС России "Узнай свой ИНН <2>".
--------------------------------
<2> https://service.nalog.ru/inn-my.do.

Пени: начислять нельзя освободить

Разумеется, в случае, когда коммерсант не имел возможности удержать налог и своевременно проинформировал об этом "физика" и налоговую инспекцию, о пенях не может быть и речи.
Другое дело, если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ, а также не направил форму 2-НДФЛ налогоплательщику и налоговой инспекции. В такой ситуации, по мнению ФНС России, пени уже могут быть начислены (Письмо ФНС России от 22.11.2013 N БС-4-11/20951).

Когда появилась возможность удержать налог

Нельзя исключать ситуацию, когда у коммерсанта появилась возможность удержать НДФЛ (например, "физик" получил какой-либо доход от предпринимателя). Если выплата дохода и появление возможности удержать с него налог произошли в одном и том же году, то проблем возникнуть не должно. Коммерсант просто удерживает налог, и, следовательно, обязанность информирования о невозможности удержания отпадает.
Сложности могут появиться, если доход был выплачен в одном году, а возможность удержать с него налог появилась уже в следующем. Чиновники считают, что в такой ситуации удерживать налог уже не нужно (Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, Письмо ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@). Разумеется, обязанность сообщить о невозможности удержания налога при этом сохраняется.
Обратите внимание: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается! Кроме того, НК РФ запрещает включение в пункты договоров условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход организации принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за физических лиц.

Повторное информирование

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны ежегодно (не позднее 1 апреля) представлять в инспекцию документы по форме 2-НДФЛ по каждому физическому лицу. Возникает вопрос: нужно ли это делать повторно, если в отношении "физика" уже была представлена справка в связи с невозможностью удержания налога? Чиновники отвечают утвердительно (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290, ФНС России от 29.10.2008 N 3-5-04/652@). По их мнению, исполнение обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает налогового агента от обязанности представить сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если выплат налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не производилось.
В повторной отчетности по форме 2-НДФЛ разница будет лишь в одном поле - "Признак". Если справка представляется в связи с невозможностью удержания налога, там проставляется "2", если в связи с отчетностью коммерсанта по итогам года - "1" (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).
Предпринимателя, который решит не сдавать отчетность в отношении одного и того же лица повторно, налоговая инспекция может оштрафовать на 200 руб. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако суды нередко признают такие штрафы незаконными. Они вполне обоснованно считают, что в дублировании информации нет никакого смысла (Постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 N Ф09-9209/13 по делу N А60-52670/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 по делу N А19-16467/2012).

К сведению. С 1 января 2016 г. у налоговых агентов появилась новая обязанность - ежеквартально сдавать отчетность по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). В ней отражается обобщенная информация по всем лицам, получившим доходы от налогового агента. Данные о "физиках", с которых предприниматель не смог удержать налог, в нее тоже следует включить.

Образец заполнения формы 2-НДФЛ рассмотрим на примере.

Пример. Предположим, что в декабре 2015 г. индивидуальный предприниматель Иван Петрович Сергеев в рамках маркетинговой акции провел розыгрыш. Победителем стал Артем Львович Семенов, не получающий других доходов от предпринимателя. Он получил подарок стоимостью 10 000 руб. Эта сумма будет указана в поле "Сумма дохода" разд. 3 справки (код дохода - 2720). Она же отражается в поле "Общая сумма дохода" разд. 5 справки.
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ налогом облагается стоимость подарков, превышающая 4000 руб. Эта сумма будет указана в поле "Сумма вычета" разд. 3 справки (код вычета - 501).
Налоговая база составила 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.). Ее нужно вписать в поле "Налоговая база" разд. 5 справки.
Сумма налога - 780 руб. (6000 руб. x 13%). Она отражается в полях "Сумма налога исчисленная" и "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" разд. 5 справки.
В поле "Признак" заголовка справки необходимо проставить цифру 2. Это означает, что предприниматель информирует о невозможности удержать налог в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ)).
Имейте в виду, что информацию о доходах, с которых налог был удержан, в справку включать не нужно.

Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2022. Все права защищены
↑