Страховые взносы: инструкции от ФСС (Баразненок Н.)

Страховые взносы во внебюджетные фонды представляют собой довольно серьезную нагрузку на работодателей. Поэтому, конечно же, не хотелось бы включать в базу по взносам, как говорится, ничего лишнего. Проблема в том, что у страхователей и контролирующих органов разное понимание касательно того, являются ли те или иные выплаты действительно "лишними". Еще более это становится очевидным после выхода в свет Письма ФСС от 14 марта 2016 г. N 02-09-05/06-06-4615.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений. Так сказано в ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. При этом база по взносам определяется как сумма названных выплат, начисленных организациями за расчетный период в пользу физлиц нарастающим итогом с начала года (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Исключение составляют лишь выплаты, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. И контролирующие органы не устают повторять, что перечень выплат, приведенный в данной норме, носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит (см., напр., Письмо ФСС от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985). То есть все, что в перечень не попало, автоматически, без каких-либо вариантов, по мнению контролирующих органов, подпадает под обложение взносами.

"Нетрудовые" доходы

Тем не менее наличие богатой арбитражной практики лишний раз подтверждает, что на самом деле варианты очень даже возможны. Судьи при разрешении "страховых" споров довольно часто используют позицию Президиума ВАС, выраженную в Постановлении от 14 мая 2013 г. N 17744/12. Она заключается в том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. По мнению высших судей, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. Так, не являются трудовыми выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, при условии, что они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. И, соответственно, в базу по страховым взносам такие выплаты не включаются.
В то же время очевидно, что к каждой спорной ситуации нужен индивидуальный подход: следует изучить природу выплат, с чем они связаны, на основании каких документов производятся и т.д. и т.п. И только при доскональном изучении всех этих вопросов можно будет сделать вывод, относится ли та или иная выплата к трудовым.
По этой причине интерес представляет и Письмо ФСС от 14 марта 2016 г. N 02-09-05/06-06-4615. В нем представители ФСС изложили свою точку зрения по ряду спорных ситуаций, касающихся применения положений Закона N 212-ФЗ ("больничное" страхование) и Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ ("несчастное" страхование). С разъяснениями чиновников полезно ознакомиться как с тем, чтобы снизить риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов, так и для того, чтобы четко понимать, к каким спорам нужно быть готовым и, соответственно, заблаговременно заняться выстраиванием линии защиты. К тому же на сей раз чиновники вышли за рамки "объектных" проблем, возникающих при определении базы по взносам, и плюс ко всему назвали выплаты, против исключения которых из базы по взносам они не возражают. При этом каждый вопрос подкреплен соответствующими разъяснениями Минтруда.

Санаторно-курортные "приключения"

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежит обложению страховыми взносам в общеустановленном порядке.
Это, пожалуй, первая новость, которой "порадовали" чиновники. Данная позиция основана на том, что в перечне сумм, не облагаемых взносами, указанная компенсация не поименована. А потому и оснований для исключения ее из базы по взносам не имеется (см. также Письмо Минтруда от 26 мая 2015 г. N 17-2/В-266).
В то же время нельзя не отметить, что в этой части судебная практика сформировалась в пользу страхователей. Судьи сходятся в том, что если компенсация стоимости путевок прописана в коллективном договоре и ее выплата не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, то для начисления взносов никаких оснований нет. Ведь при таких обстоятельствах спорная компенсация не является стимулирующей выплатой и не относится к оплате труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрена трудовыми договорами (см. Определения ВС от 19 февраля 2016 г. N 303-КГ15-20158 и ВАС от 29 июля 2014 г. N ВАС-9218/14, а также Постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 22 января 2015 г. N 02АП-11056/2014, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2015 г. N 04АП-3001/2015 и др.).
Кстати говоря, видимо, справедливости ради чиновники решили и компенсацию госслужащим, которая им выплачивается за неиспользованную санаторно-курортную путевку, также включить в базу по взносам. Ведь и такая компенсация в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не упоминается (Письмо Минтруда от 8 июня 2015 г. N 17-3/10/В-4036).

С чистого листа

Если в течение года физлицо сменило организацию-работодателя, то новый его работодатель базу по взносам в отношении выплат этому сотруднику начинает определять с нуля, то есть без учета выплат, которые он получал у предыдущего работодателя (Письмо Минтруда от 12 ноября 2015 г. N 17-4/ООГ-1569).
Надо сказать, что чиновники не затронули другой, куда более больной, вопрос. Дело в том, что при реорганизации в форме преобразования "рождается" новое юрлицо, а стало быть, и новый работодатель. В то же время по факту для сотрудников ничего не меняется: согласно ст. 75 Трудового кодекса реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации или учреждения. Тем не менее для целей обложения взносами выплаты в пользу физлиц после реорганизации производит уже новый работодатель. Соответственно, и базу по взносам он определяет, что называется, с чистого листа (см. Письма Минтруда от 5 сентября 2014 г. N 17-3/10/В-5634, от 19 мая 2015 г. N 17-3/В-249 и т.д.).
А вот судебная практика по данному вопросу складывается в пользу страхователей (см., напр., Постановления ФАС Московского округа от 28 мая 2014 г. N Ф05-4753/14, Волго-Вятского округа от 25 июня 2013 г. N А43-22087/2012, Западно-Сибирского округа от 29 марта 2013 г. N А75-5144/2012, Поволжского округа от 29 мая 2012 г. N А65-19100/2011, Дальневосточного округа от 23 мая 2012 г. N Ф03-1596/2012 и т.д.). Судьи приходят к выводу, что раз реорганизация согласно ст. 75 ТК не является основанием для расторжения трудовых отношений, то и расчетный период для начисления взносов прерываться не должен.
Напомним, что предельная база по "больничным" взносам в ФСС в 2016 г. составляет 718 тыс. руб. (Постановление Правительства от 26 ноября 2015 г. N 1265).

Доверенность... не в тему

Компенсация за использование автомобиля сотрудника в служебных целях, если таковым он управляет по доверенности, включается в базу по взносам в общем порядке (см. Письмо Минтруда от 13 ноября 2015 г. N 17-3/В-542).
Чиновники признают, что вообще компенсация за использование личного имущества работника в производственных целях взносами не облагается. Ведь такая компенсация предусмотрена ст. 188 Трудового кодекса. А стало быть, на нее распространяются положения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако в ст. 188 ТК речь идет об использовании именно личного(!) имущества работника. При этом передача имущества по доверенности не влечет перехода права собственности. Вот и получается, что положения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ соответствующую компенсацию уже не "спасают".
Отметим, что аналогичная ситуация имеет место быть и в части обложения спорной компенсации НДФЛ. В общем случае таковая по тем же самым мотивам попадает в базу по НДФЛ (см., напр., Письма Минфина от 8 августа 2012 г. N 03-04-06/9-228, от 21 февраля 2012 г. N 03-04-06/3-42, ФНС от 25 октября 2012 г. N ЕД-4-3/18123@ и т.д.). Однако для целей обложения НДФЛ чиновники все же делают одно исключение. Речь идет о ситуации, когда сотрудник по доверенности управляет автомобилем, который оформлен на его супругу и приобретен в браке. Поскольку в этом случае машина становится общей собственностью супругов (ст. 34 СК), то и соответствующая компенсация должна быть освобождена от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса (см. Письмо Минфина от 27 августа 2012 г. N 03-04-05/6-1004). Думается, что аналогичный подход может быть использован и при определении базы по взносам.

Мимо базы по взносам

Отдельно выделим выплаты, которые не включаются в базу по взносам. Тем более что некоторые из них... нормируются.
Оплата отпуска работнику, который получил производственную травму, не облагается страховыми взносами, но... только в размере среднего заработка, исчисленного для оплаты обычных отпускных (см. Письмо Минтруда от 27 октября 2015 г. N 17-3/В-524).
Дело в том, что в п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ среди выплат, не облагаемых взносами, поименованы госпособия, которые выплачиваются в соответствии с федеральным, региональным или местным законодательством, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному соцстрахованию. При этом в ст. 8 Закона N 125-ФЗ перечислены виды страхового обеспечения по обязательному соцстрахованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. И к ним отнесена оплата медицинской реабилитации работника в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, а также оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются правительством. А в п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (утв. Постановлением Правительства от 15 мая 2006 г. N 286), как раз таки и определено, что оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 ТК для оплаты обычных отпусков.
Суммы вознаграждения гражданину Республики Беларусь, выполняющему работу за пределами территории РФ по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, не подлежат обложению страховыми взносами.
Отметим, что Минтруд в Письме от 17 февраля 2016 г. N 14-2/В-125 фактически запретил заключать с сотрудниками, которые работают за границей, трудовые договоры о дистанционной работе. Аргумент прост: Трудовой кодекс обязывает работодателя обеспечить безопасные условия труда для "дистанционщиков". В то же время нормативные акты РФ за пределами нашей страны не работают. А стало быть, работодатель при всем желании не сможет обеспечить безопасные условия труда сотрудникам, работающим за пределами РФ.