Социальный вычет на лечение у работодателя (Орлова Е.)

С 01.01.2016 работники могут до окончания календарного года получить социальный налоговый вычет на лечение у своих работодателей. О том, как это правильно сделать, мы и расскажем.

Общие положения о налоговых вычетах

Налог на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком со всех видов доходов, полученных им из самых разных источников (оплата труда, отпускные, дивиденды, продажа имущества, выигрыш в лотерею и т.д.). В то же время положения гл. 23 НК РФ не только устанавливают такую обязанность, но и предоставляют налогоплательщикам определенные права, в частности право на получение налоговых вычетов по НДФЛ.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговый вычет по НДФЛ - это сумма расходов, на которую уменьшаются доходы (налогооблагаемая база), облагаемые по ставке 13%. При этом доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды, долевое участие в ООО) налоговых резидентов РФ, несмотря на применение к ним ставки 13%, нельзя уменьшить на налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного НДФЛ, например, в связи с расходами на лечение, обучение и т.д.

Пример 1. Д.Л. Страхов не работает, но получает дивиденды по акциям АО "Импульс". Налоговый вычет по НДФЛ ему не положен, несмотря на то что доходы в виде дивидендов облагаются НДФЛ по ставке 13% (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание! Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного НДФЛ.

Пример 2. В течение календарного года работник получает облагаемый по ставке 13% доход в виде зарплаты в размере 80 000 руб. (ежемесячно). В этом же году он заплатил за свое лечение 90 000 руб. и решил получить социальный налоговый вычет по расходам на медицинские услуги, оказанные ему медицинской организацией.
Учитывая, что такой вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более установленного размера (120 000 руб. за календарный год по совокупности социальных расходов, установленных в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ), ему будет возвращена не вся фактически потраченная на лечение сумма (в данном случае - 90 000 руб.), а соответствующая ей сумма уплаченного НДФЛ, то есть 11 700 руб. = (90 000 руб. x 13%).

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что право на получение налоговых вычетов (в том числе профессиональных) относится к предусмотренным Налоговым кодексом РФ льготам по НДФЛ (Определения от 14.05.2013 N 689-О, от 17.01.2013 N 123-О, от 15.05.2012 N 809-О, от 02.11.2011 N 1478-О-О, от 05.07.2011 N 879-О-О, от 03.04.2009 N 480-О-О). Применение налогового вычета позволяет вернуть часть уплаченного НДФЛ или уменьшить сумму налога к уплате.
Претендовать на получение налогового вычета по НДФЛ может физическое лицо, которое (ст. 207, п. п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@):
1) является налоговым резидентом РФ;
2) получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных налоговыми резидентами РФ).
Напомним, что налоговые резиденты - это физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом время нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если физическое лицо самостоятельно декларирует полученный им доход по окончании налогового периода, то его налоговый статус рассчитывается по состоянию на 31 декабря. При этом не учитываются дни нахождения физического лица на территории России до начала отчетного налогового периода или после его окончания (Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@).
Налоговые вычеты не могут применять физические лица, освобожденные от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый НДФЛ доход. Например, безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице (Письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@).

Пример 3. Неработающий пенсионер оплатил дорогостоящее лечение; доходов, облагаемых по ставке 13%, у него нет.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения в соответствующем налоговом периоде дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ).
Поскольку с дохода в виде пенсии сумма НДФЛ не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, социальный налоговый вычет на лечение к таким доходам не применяется (Письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45660).

Правила предоставления вычета на лечение

Правила предоставления социального налогового вычета на медицинские услуги и лекарственные препараты для медицинского применения (далее - вычет на лечение) установлены положениями пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ.
Вычет на лечение может быть представлен налогоплательщику по его выбору (п. 2 ст. 219 НК РФ, ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ):
- по окончании календарного года - налоговым органом по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика при подаче им декларации 3-НДФЛ с приложением к ней необходимого комплекта документов. В случае если в представленной декларации 3-НДФЛ исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с декларацией в налоговый орган нужно подать заявление на возврат НДФЛ в связи с предоставлением налогового вычета;
- до окончания календарного года (начиная с 01.01.2016) - налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика и при условии подтверждения права на такой вычет налоговым органом. Это исключает необходимость заполнения налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ.
Напомним, что налоговыми агентами по НДФЛ признаются (ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями;
- коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, исчисляющие, удерживающие и уплачивающие НДФЛ с доходов адвокатов.
До указанной даты такой вычет налогоплательщик мог получить только в налоговой инспекции по окончании календарного года после проведения камеральной проверки налоговой декларации 3-НДФЛ. Так что теперь работникам стало проще получить этот очень распространенный вычет. А у организаций появились новые обязанности, которые прибавили работы бухгалтерам.
Вычет на лечение предоставляется налогоплательщику при наличии документов, подтверждающих расходы на лечение, и в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов, но с учетом следующего ограничения:
- общая сумма вычетов не может превышать 120 000 руб. в год - для совокупности расходов на собственное обучение налогоплательщика, на медицинские услуги и лекарства для него (за исключением дорогостоящего лечения), на его негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование (пенсионное и жизни), на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ). Поэтому сумма, которую можно вернуть, в этом случае не превысит 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).
Причем в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов указанных расходов он самостоятельно (в том числе при обращении к налоговому агенту) выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.) (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@).

Пример 4. В 2016 г. менеджер по кадрам А.В. Смирнова оплатила медицинские услуги, оказанные ей, в сумме 45 000 руб., приобрела для себя лекарства на 20 000 руб., а также заплатила за свое обучение в вузе 50 000 руб.
На другие социальные вычеты А.В. Смирнова не заявляла свои права.
Поскольку общая сумма социальных расходов не превышает установленное ограничение (115 000 руб. < 120 000 руб.), то А.В. Смирновой может быть заявлен вычет на лечение в размере 65 000 руб. и вычет на обучение в размере 50 000 руб.
Оба вычета могут быть предоставлены работодателем при наличии подтверждающих документов, заявления работника о предоставлении таких вычетов и уведомления из налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.

По дорогостоящим видам лечения ограничений нет: к вычету принимается полная сумма фактически понесенных налогоплательщиком расходов (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).
Определить, относится ли лечение из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, к дорогостоящему, можно по коду оказанных медицинским учреждением услуг, которые оплачивались за счет налогоплательщика, указываемому в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ:
- код 1 - лечение не является дорогостоящим;
- код 2 - дорогостоящее лечение.
Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и порядок ее выдачи налогоплательщикам медицинскими учреждениями, оказавшими услуги по лечению, утверждены Приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256. Выдача данной справки с целью получения социального налогового вычета входит в компетенцию медицинского учреждения, оказывающего медицинские услуги (Письмо Минфина России от 12.03.2015 N 03-04-05/13176).
По вопросу возможности отнесения медицинских услуг к дорогостоящим видам лечения следует обращаться в Минздрав России (Письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-04-06/26467).
Оригинал справки об оплате медицинских услуг по указанной форме необходим, если налогоплательщик заявляет вычет по расходам на медицинские услуги. Если заявляется вычет только по сумме затрат на лекарственные препараты, такая справка не нужна. Дело в том, что такая справка удостоверяет факты:
- получения медицинской услуги (код 1) или дорогостоящего лечения (код 2). Определение соответствующего кода в справке находится в компетенции лечебного учреждения, оказавшего медицинские услуги (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/7-146, от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142, ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-14/4/042697@, от 28.01.2010 N 20-14/4/008328);
- оплаты медицинских услуг за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@), ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@);
- использования в лечении приобретенных за счет налогоплательщика расходных материалов, стоимость которых учитывается в составе расходов на дорогостоящее лечение (Письмо УФНС России от 16.04.2012 N 20-14/033290@).
Возможны ситуации, когда налогоплательщик заявляет вычет по дорогостоящим видам лечения, а в справке об оплате медицинских услуг указана общая стоимость оказанных услуг, в том числе не предусмотренных Перечнем дорогостоящих видов лечения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Например, это могут быть услуги по пребыванию в одноместной палате, питанию, посещению родственников и т.п. Информация о предоставленных услугах может содержаться в договоре об оказании медицинских услуг или акте. В такой ситуации налоговый орган вправе исключить из суммы вычета стоимость услуг, не относящихся к дорогостоящим (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.09.2009 N 20-14/4/093959@).
Если вычет на лечение не удалось полностью использовать в текущем календарном году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087706).

Пример 5. Юрисконсульт В.А. Платонов оплатил свое лечение в 2016 г. в размере 135 000 руб. Вычет на лечение может быть заявлен в сумме 120 000 руб. по совокупности социальных расходов, установленных в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. Если В.А. Платонов не претендует на получение других социальных налоговых вычетов по НДФЛ, то остаток социальных расходов на лечение в размере 15 000 руб. не может быть учтен в вычете в следующих календарных годах.

Обратите внимание! Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов, то он вправе воспользоваться сразу несколькими из них. Он вправе самостоятельно выбирать, какие виды расходов и в каком объеме необходимо учитывать в пределах максимальной суммы в 120 000 руб. в год при расчете размера социального налогового вычета.
Использовать свое право на возврат НДФЛ в связи с получением вычета на лечение налогоплательщик может не позднее трех лет после окончания года, в котором были произведены такие социальные расходы (п. 7 ст. 78 НК РФ, Определение КС РФ от 17.02.2015 N 262-О, Письмо Минфина России от 02.12.2015 N 03-04-05/70192). То есть в 2016 г. налогоплательщик может воспользоваться вычетами по расходам на лечение, оплаченным в 2015, 2014 и 2013 гг.

Налогоплательщик может воспользоваться вычетом на лечение при оплате им за себя, своих родственников: супруга (супругу), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, Письма Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-05/53167, от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15804, от 24.07.2014 N 03-04-05/36334, от 07.06.2013 N 03-04-05/21423, ФНС России от 26.04.2013 N ЕД-3-3/1534@, от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@):
- медицинских услуг, указанных в Перечне медицинских услуг, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Такие услуги должны быть оказаны организацией или индивидуальным предпринимателем, у которых есть лицензия на ведение медицинской деятельности на территории РФ;
- дорогостоящих видов лечения, включенных в Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Наличие соответствующей лицензии, выданной в РФ, у медицинской организации или индивидуального предпринимателя, проводивших такое дорогостоящее лечение, обязательно. Вычет можно заявить по расходам на дорогостоящее стоматологическое лечение у ортодонта с использованием брекет-систем, а также при проведении пластических операций (например, отопластика, лечение патологического ожирения, увеличение груди и ринопластика). Если при проведении дорогостоящего лечения использовались медицинские товары или материалы (например, протезы, искусственные клапаны), то их стоимость можно учесть при применении социального вычета в составе расходов на дорогостоящее лечение.

Пример 6. Вычет при покупке путевки в санаторно-курортные учреждения полагается только в части стоимости лечения, которая должна быть указана отдельной строкой в справке об оплате медицинских услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2012 N 20-14/028203@);

- лекарств, назначенных лечащим врачом (есть рецепт), которые включены в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В этом Перечне содержатся международные непатентованные названия (МНН) лекарственных средств, принятые в международной практике (Письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@). Однако запатентованные фирмами-изготовителями торговые наименования одного и того же лекарственного средства, включенного в указанный Перечень, бывают различными. Например, МНН лекарственного средства - ацетилсалициловая кислота, а наиболее часто встречающиеся запатентованные фирмами торговые наименования - аспирин, аспирин-с, аспирин-упса и т.п. Поэтому при предоставлении вычета должны учитываться суммы фактически произведенных налогоплательщиками расходов, связанных с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в данный Перечень. Таблица соответствия торгового названия лекарства его МНН содержится в Государственном реестре лекарственных средств (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.08.2010 N 746н, http://grls.rosminzdrav.ru/grls.aspx). По вопросам включения лекарства в утвержденный Перечень можно обращаться в Минздрав России (Письмо Минфина России от 16.12.2014 N 03-04-05/64930).

Пример 7. По приобретенным по назначению врача для самостоятельного лечения лекарственным препаратам, не включенным в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, получить социальный вычет нельзя.
В то же время вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных расходов на лекарственные средства, непосредственно не включенные в указанный Перечень, но в составе которых присутствует лекарственное средство, поименованное в этом Перечне (Письма Минфина России от 19.06.2015 N 03-04-07/35549, ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11454@);

- медицинской страховки по договору добровольного личного страхования и по договорам добровольного страхования своих родственников: супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. Страховая организация также должна иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. Договор со страховой организацией должен предусматривать оплату исключительно медицинских услуг по лечению (других услуг, в частности медико-транспортных, быть не должно) и только в России (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5). При этом вычет предоставляется независимо от того, оказывалась ли впоследствии медицинская услуга по такому договору или нет (Письмо Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495).
Расходы на операции и лечение в зарубежных клиниках не могут быть приняты к налоговому вычету, даже если провести подобные операции и лечение в медицинских организациях Российской Федерации не представляется возможным (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15804, от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, Определение КС РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О). На стоимость медицинского обследования ребенка-инвалида за рубежом родители также не смогут получить социальный вычет (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письма Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-05/39799, от 03.07.2012 N 03-04-05/7-831).
Обратите внимание на возрастные ограничения в части предоставления вычета на лечение: такой вычет на лечение детей старше 18 лет не предоставляется (независимо от обстоятельств лечения). Освобождение от уплаты налогов - это льгота, которая является исключением из вытекающих из ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Поскольку согласно п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), то соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Кроме того, существует институт обязательного медицинского страхования, обеспечивающий всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи (Письма Минфина России от 30.09.2015 N 03-04-05/55922, от 22.10.2014 N 03-04-05/53167).
Поскольку согласно п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), то соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. В то же время в настоящий момент большое число студентов, особенно учащихся старших курсов, в том числе очных отделений высших учебных заведений, стремится совмещать учебу с работой. Помимо этого, у совершеннолетних граждан могут быть иные источники доходов (например, в виде платы, получаемой за аренду своего имущества). Тогда учащийся по очной форме обучения в образовательных учреждениях имеет возможность самостоятельно получить социальный налоговый вычет в сумме оплаты услуг по лечению (Письмо Минфина России от 01.10.2014 N 03-04-05/49120).
Вычет на лечение предоставляется налогоплательщику только в том случае, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Пример 8. В ситуации, когда договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и работодателем (организацией) в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, работник вправе реализовать свое право на получение вычета на лечение (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-04-07/2789).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" и Договором между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в ее составе новых субъектов от 18.03.2014 Республика Крым принята в Российскую Федерацию. В связи с этим налогоплательщик вправе учесть в составе социального налогового вычета расходы на лечение в медицинских организациях, находящихся на территории Республики Крым (Письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-05/46920). При этом право на применение такого вычета может быть подтверждено при представлении справки санаторного учреждения, расположенного на территории Республики Крым, об оказании медицинских услуг, в том числе имеющего лицензию (бессрочную), выданную Министерством здравоохранения Украины (ст. 12 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ, Письмо ФНС России от 31.08.2015 N ЗН-4-11/15313@).

Порядок получения вычета на лечение у работодателя

Как сказано выше, с 01.01.2016 вычет на лечение может быть предоставлен работнику до окончания календарного года при обращении к работодателю с заявлением о предоставлении такого вычета (произвольная форма) и при условии представления ему подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов, выданного налоговым органом по установленной форме (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Работодатель может предоставить социальный вычет по расходам на лечение только лицам, которые работают у него по трудовым договорам (в т.ч. по совместительству) (п. 2 ст. 219 НК РФ, ст. 56 ТК РФ). При этом срок действия трудового договора значения не имеет - работодатель обязан предоставить такой вычет и тем работникам, с которыми заключен трудовой договор на неопределенный срок, и тем, кто работает по срочным трудовым договорам (ст. ст. 58, 59 ТК РФ).
Алгоритм действий работника и работодателя в этом случае следующий.
Шаг 1. Работнику нужно подготовить необходимые подтверждающие документы.
В перечень необходимых работнику документов, подтверждающих социальные расходы на лечение, входят (абз. 5 пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@):
- копия договора на оказание медицинских услуг (с приложениями и дополнительными соглашениями), если договор заключался;
- копия лицензии медицинской организации или индивидуального предпринимателя, если в договоре отсутствуют их реквизиты;
- копия договора страхования (страхового полиса), заключенного со страховой компанией;
- копия лицензии страховой компании, если в договоре отсутствует информация о ее реквизитах;
- оригинал справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, выданной медицинским учреждением по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
- оригинал рецептурного бланка, выданного лечащим врачом, со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (в случае приобретения лекарств). Рецепт выписывается лечащим врачом и подтверждает включение назначенных медикаментов в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России, МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256). Рецепты на лекарственные препараты выписываются на рецептурных бланках по формам N N 148-1/у-88, 148-1/у-04 (л), 148-1/у-06 (л) и 107-1/у, утвержденным в Приложении N 2 к Приказу Минздрава России от 20.12.2012 N 1175н;
- копии документов, подтверждающих оплату лекарств и медикаментов (например, чеков ККТ). Платежные документы должны быть оформлены на лицо, с которым заключен договор на оказание медицинских услуг, а не на лицо, за которое производилась оплата лечения;
- копия документа, подтверждающего степень родства (например, свидетельства о рождении), - в случае оплаты лечения и приобретения медикаментов для родителей и детей;
- копия документа, подтверждающего заключение брака (например, свидетельства о браке), - в случае оплаты лечения и приобретения медикаментов для супруга.
Налоговый орган вправе запросить оригиналы перечисленных документов.
Дополнительно перечень документов работник может уточнить в своей налоговой инспекции. Помощь работнику также окажет информация, размещенная на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru) в разделе "Физические лица".

Пример 9. В ситуации, когда договор с медицинской организацией и платежные квитанции оформлены от имени жены (мужа) или один супруг приобретает лекарственные препараты для лечения другого супруга, это не помешает мужу (жене) использовать такие документы для получения социального вычета на лечение. Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Статьей 34 Семейного кодекса РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.

Поэтому муж (жена) вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета независимо от того, что документы (договор с медицинским учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга (Письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-05/40625, от 08.07.2015 N 03-04-05/39231).

Обратите внимание! Согласно Информации Роспотребнадзора от 08.03.2016 "О порядке соблюдения отдельных положений Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг" медицинским организациям не требуется прилагать к договорам на оказание платных медицинских услуг копии лицензий и прейскурантов на все виды выполняемых услуг.

По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 1 ГК РФ, граждане (физические лица) и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договоров и в определении любых условий договора, не противоречащих законодательству, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
Поэтому если медицинская деятельность связана с оказанием медицинских услуг на основе возмездного договора (ст. 779 ГК РФ), то медицинская организация при его заключении обязана среди прочего руководствоваться соответствующими положениями Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006 (далее - Правила N 1006). Соблюдение требований Правил N 1006 достигается посредством указания в заключаемых договорах:
- сведений о номере лицензии на осуществление медицинской деятельности, дате ее регистрации (пп. "в" п. 11 Правил N 1006);
- перечня тех платных медицинских услуг, которые будут предоставляться в соответствии с конкретным договором, с одновременным указанием перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность медицинской организации в соответствии с лицензией, к которым относятся определенные договором соответствующие платные медицинские услуги (пп. "г" п. 11 Правил N 1006);
- стоимости конкретных платных медицинских услуг, которые будут предоставляться в рамках заключаемого договора, сроки и порядок оплаты этих услуг (пп. "г" п. 11 Правил N 1006).
Таким образом, для обеспечения соблюдения требований Правил N 1006 (в рассматриваемой части) приложение к каждому заключаемому договору копии лицензии на осуществление медицинской деятельности с перечнем всех работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность медицинской организации в соответствии с лицензией, так же как и прейскуранта цен на все виды выполняемых медицинской организацией работ (услуг), не нужно.
Шаг 2. Работнику надо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства за подтверждением права на вычет на лечение.
В налоговую инспекцию по месту жительства (регистрации) нужно представить документы, подтверждающие право на получение вычета на лечение (см. шаг 1), вместе с заявлением о подтверждении права на вычет.
Это можно сделать лично или через своего представителя, у которого должна быть нотариально удостоверенная доверенность, либо по почте (ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении).
Рекомендуемая форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов приведена в Приложении к Письму ФНС России от 07.12.2015 N ЗН-4-11/21381@.
Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@, выдается налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи в налоговый орган письменного заявления и подтверждающих документов (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Уведомление выдается на один календарный год. Это значит, что работодатель обязан предоставлять вычет в течение календарного года, указанного в уведомлении. В следующем календарном году работнику придется получить новое уведомление. Если он этого не сделает, то перестанет получать вычет на лечение по месту работы.
Декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление о возврате налога (по форме из Приложения к Письму ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@) подавать в налоговую инспекцию не нужно.
Шаг 3. Работнику необходимо представить в бухгалтерию работодателя заявление о предоставлении вычета на лечение и уведомление из налоговой инспекции о подтверждении права на вычет.
Работнику нужно представить заявление о предоставлении вычета на лечение (в произвольной форме) и уведомление о подтверждении права на вычет по установленной форме (см. шаг 2). Работодателю целесообразно разработать шаблон заявления на предоставление вычета на лечение и утвердить его в локальном нормативном акте, например в приложении к положению о документообороте компании (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22 ТК РФ).

Шаг 4. Работодатель должен проверить правильность указания реквизитов в уведомлении, выданном налоговой инспекцией.
Ему нужно проверить, что уведомление представлено по установленной форме, а также правильность указания в этом документе следующих реквизитов:
- Ф.И.О., ИНН (при наличии), серии и номера паспорта работника;
- года, за который надо предоставлять вычет по расходам на лечение. Такой вычет можно предоставлять только по уведомлению, выданному на текущий календарный год;
- наименования организации-работодателя, ИНН/КПП (может быть указан КПП обособленного подразделения, где трудится работник).
Если какой-то из этих реквизитов указан неверно, предоставлять вычет на лечение нельзя. Работнику нужно вернуть неправильно составленное уведомление, и он должен будет получить новое уведомление в налоговой инспекции.

Обратите внимание! В форме уведомления нет такого реквизита, как печать.
Если в уведомлении все правильно, то на основании этого уведомления и заявления работника о предоставлении вычета на лечение работодатель предоставляет вычет.
Оригинал уведомления остается у работодателя, даже если работник уволится до окончания года, в котором он его представил (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Хранить уведомление надо в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Шаг 5. Работнику надо дождаться предоставления вычета работодателем.
Размер вычета на лечение указан в уведомлении, поэтому бухгалтеру не нужно производить самостоятельных расчетов.
Работодатель должен предоставить вычет по расходам на лечение:
- начиная с месяца, в котором работник принес ему уведомление. Если это произошло в середине года, вычет за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется (НДФЛ за прошедшие месяцы не пересчитывается);
- и до окончания года, указанного в уведомлении, или до месяца, в котором вычет будет предоставлен полностью.
В ситуации, когда работодатель не смог полностью предоставить работнику вычет на лечение, а у работника были доходы, облагаемые по ставке 13%, по которым такой вычет не предоставлялся, за его остатком работник вправе обратиться в налоговую инспекцию, подав по окончании календарного года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (абз. 5 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Если после обращения работника к работодателю за получением вычета работодатель удержал НДФЛ без учета данного вычета, сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. По общему правилу излишне удержанная сумма налога возвращается налогоплательщику через налогового агента. Налоговый агент обязан вернуть данную сумму налогоплательщику на основании его письменного заявления о ее возврате (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Получить подтверждение о факте и размере предоставленного работнику такого социального вычета можно, запросив у работодателя по завершении календарного года справку о доходах по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ, ст. 62 ТК РФ).
Шаг 6. Работодателю нужно отразить предоставленный вычет в отчетности по НДФЛ.
Предоставленные работникам вычеты по расходам на лечение нужно отразить в расчетах по форме 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ.
Все налоговые агенты (начиная с отчетного периода I квартала 2016 г.) обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (п. 1 ст. 80, абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 5 ст. 1, пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1, 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. должен быть представлен в налоговый орган не позднее 4 мая 2016 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@). Форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Показатели разд. 1 формы 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом с начала года, при этом по строке 030 "Сумма налоговых вычетов" этого раздела показывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть в строку 030 должны войти суммы социальных вычетов, предоставленных работникам, в том числе на лечение.
Перед сдачей расчета по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию организации необходимо самостоятельно проверить его на наличие ошибок, воспользовавшись Письмом ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/591@ "О направлении Контрольных соотношений". Потому что в случае обнаружения ошибок налоговым органом он может направить письменное уведомление налоговому агенту о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 5 ст. 24, п. п. 3, 10 ст. 88 НК РФ). Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогового агента будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган составит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
В частности, в отношении налоговых вычетов по НДФЛ должно быть соблюдено контрольное соотношение (КС): строка 020 =, > строка 030, где строка 020 "Сумма начисленного дохода" - это обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, а строка 030 - это общая сумма налоговых вычетов. Данное КС означает, что сумма начисленного дохода должна быть равна или больше суммы налоговых вычетов. Если строка 020 < строка 030, то завышена сумма налоговых вычетов. Этого быть не должно.
При обнаружении налоговым органом в расчете по форме 6-НДФЛ недостоверных сведений на организацию может быть наложен штраф в размере 500 руб. за каждый документ с ошибками (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, п. 8 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).
Кроме того, все организации должны ежегодно (не позднее 1 апреля) представлять в свою налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Форма сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), Порядок ее заполнения и Формат ее представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Справка 2-НДФЛ с признаком "1" представляется по каждому физическому лицу, которому организация выплачивала доходы, кроме тех, кому были выплачены только доходы по договорам купли-продажи имущества и имущественных прав, по договорам, заключенным с физическим лицом как с индивидуальным предпринимателем, а также доходы в виде дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10185, ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@).
В разд. 4 справки 2-НДФЛ отражаются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предоставленные физическому лицу (разд. VI Порядка заполнения справки, утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).
При отражении вычета на лечение в поле "Код вычета" разд. 3 и 4 справки 2-НДФЛ нужно указать коды (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@):
- вычет по расходам на медицинские услуги и (или) лекарства - с кодом 324;
- вычет по расходам на медицинскую страховку - с кодом 325;
- вычет по расходам на дорогостоящее лечение - с кодом 326.
В поле "Сумма вычета" указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены налогоплательщику. При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ нужно иметь в виду, что разд. 1 этого расчета за год должен корреспондировать со сведениями справки 2-НДФЛ.
В поле "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет" заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, в том случае, если налогоплательщику предоставлялся такой вычет.
В случае если уведомление получено неоднократно, налоговым агентом заполняется несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих их реквизитов.