Заполняем форму 6-НДФЛ (Федорович В.)

С 1 января 2016 г. работодателям, осуществляющим выплаты и вознаграждения физическим лицам, Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ вменена обязанность представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных им, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Указанный расчет согласно п. 1 ст. 80 НК РФ представляет собой документ, содержащий обобщенную информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента либо от обособленного подразделения агента. Данная же информация включает в себя в том числе сведения:
- о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов;
- предоставленных им налоговых вычетах;
- об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ, -
а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (приведена в Приложении 1 к Приказу). Этим же Приказом утверждены:
- Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (Приложение 2 к Приказу) (далее - Порядок заполнения), и
- Формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме (Приложение 3 к Приказу).

Примечание. На необходимость подачи в налоговые органы расчета по форме 6-НДФЛ всеми лицами, признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено, Минфин России обратил внимание в Письме от 02.11.2015 N 03-04-06/63268.

Представление расчета

- срок

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговым агентам за первый квартал, полугодие, девять месяцев надлежит подать не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поскольку 30 апреля приходится на выходной день - субботу, то в силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таковым же в связи со сдвигом воскресенья 1 мая на понедельник 2 мая (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) и переносом выходного дня субботы 2 января на вторник 3 мая (Постановление Правительства РФ от 24.09.2015 N 1017) становится среда 4 мая. Данный срок представления формы 6-НДФЛ подтвержден ФНС России в Письме от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@.

- используемый носитель

Рассматриваемая отчетность налоговыми агентами может быть представлена на бумажных носителях или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форму 6-НДФЛ на бумажном носителе вправе подать налоговые агенты, у которых число физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 25 человек. При числе же физических лиц 25 человек и более расчет в силу абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ направляется налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента либо его представителя по установленному упомянутым Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@ Формату в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).
ФНС России в Письме от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@ напомнила о требованиях, установленных п. 3.1.3 Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи (утв. Приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@), предъявляемых к посылочному контейнеру:
- транспортный контейнер может содержать не более 2500 файлов;
- размер контейнера не должен превышать 72 мегабайт, а размер любого файла в нем - 60 мегабайт;
- исходный объем файла, zip-архив которого содержится в контейнере, не может быть больше 1024 мегабайт.

- адрес направления

При определении налоговой инспекции, куда необходимо представить расчет по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения, установленные абз. 4 и 5 п. 2 ст. 230 НК РФ. Так, российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным в таком обособленном подразделении, в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.
Руководство ФНС России в Письме от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ указало, что обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с их обязанностью уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление рассматриваемого расчета.
Исходя из этого, чиновники заключили, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению даже в случае, когда данные обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе.
Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Требования по заполнению

Рассматриваемая форма заполняется на основании данных:
- учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом;
- предоставленных физическим лицам налоговых вычетов;
- исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, -
содержащихся в регистрах налогового учета, которые используются налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.
Порядком заполнения предлагается заполнять расчет нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
При заполнении формы 6-НДФЛ не допускается (п. 1.3 Порядка заполнения):
- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
- двусторонняя печать расчета на бумажном носителе;
- скрепление листов расчета, приводящее к порче бумажного носителя.
Каждому показателю формы соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знако-мест. В каждом поле указывается только один показатель.
В расчете обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль (0).
Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком "точка". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.
Текстовые и числовые поля заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк. Данное правило распространяется и на дробные числовые показатели. Так, в случае если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знако-местах соответствующего поля ставится прочерк.
Расчет заполняется по каждому ОКТМО отдельно (п. 1.10 Порядка заполнения). Коды по ОКТМО содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО).
В расчете налоговыми агентами указывается код по ОКТМО муниципального образования:
- организациями - где находятся они или их обособленные подразделения;
- индивидуальными предпринимателями - по месту жительства или месту ведения предпринимательской деятельности при использовании ЕНВД и ПСН.

Показатели расчета

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, состоит:
- из титульного листа;
- разд. 1 "Обобщенные показатели" и
- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
В утвержденной форме разд. 1 и 2 приведены на одном листе. В случае если показатели соответствующих разделов формы расчета не могут быть размещены на одном листе, то заполняется их необходимое количество.
Титульный лист расчета представляет собой унифицированную форму титульного листа налоговой декларации. Его заполнение не должно составить трудностей для налоговых агентов.
Отметим, что к Порядку заполнения имеются три Приложения:
- Коды периодов представления (Приложение 1);
- Коды мест представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Приложение 2);
- Коды, определяющие способ представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в налоговый орган (Приложение 3).
Налоговым агентам при заполнении отдельных показателей титульного листа надлежит обратиться к кодам, приведенным в Приложениях 1 и 2. Так, по строке "Период представления (код)" указывается код из Приложения 1. Таковым являются: 21 - при представлении расчета за первый квартал, 31 - за полугодие, 33 - за девять месяцев, 34 - за год.
Коды из Приложения 2 предназначены для заполнения строки "По месту нахождения (учета) (код)". Организация по этой строке указывает код 212, если расчет подается по месту ее учета, или код 220 - при представлении его по месту нахождения обособленного подразделения. Индивидуальный же предприниматель в эту строку заносит код 120, когда направляет расчет по месту жительства, или код 320 - при его подаче по месту предпринимательской деятельности.
В разд. 1 приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. То, что разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ следует заполнять нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, руководство ФНС России подтвердило в Письме от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@.
При выплате физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходов, облагаемых по разным ставкам НДФЛ (13, 15, 30 и 35%), разд. 1 по строкам 010 - 050 заполняется для каждой использованной ставки налога.
Ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога, приводится по строке 010.
Сумма дохода, начисленного всем физическим лицам с начала календарного года по последний день периода, за который представляется расчет (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), указывается по строке 020.
Из этой величины налоговому агенту предлагается выделить доход в виде дивидендов и занести его сумму по строке 025.
По строке 030 отражается совокупность налоговых вычетов (стандартных, в том числе на детей, имущественных, социальных, профессиональных и в соответствии со ст. 217 НК РФ), предоставленных налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, которые уменьшают доход, подлежащий налогообложению. Данная строка заполняется согласно значениям Кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
По строке 040 приводится сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам. Из нее также необходимо выделить налог, исчисленный с дивидендов, и занести его значение по строке 045.
При уменьшении налоговым агентом исчисленного с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", НДФЛ на величину фиксированных авансовых платежей, уплаченных указанными гражданами, ее надлежит указать по строке 050.
Если налоговый агент в периоде, за который представляется расчет, при исчислении НДФЛ использовал лишь одну ставку налога, то ему следует заполнить строки 060 - 090 блока "Итого по всем ставкам" разд. 1 этого листа.
По строке 060 им приводится общее количество физических лиц, получивших в указанном периоде облагаемый налогом доход. При этом физическое лицо, получившее в течение одного периода доходы по разным договорам, учитывается как одно лицо.
Общие суммы НДФЛ:
- удержанные - приводятся по строке 070;
- неудержанные - по строке 080;
- возвращенные налоговым агентом в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, - по строке 090.
Если же налоговые агенты выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, блок "Итого по всем ставкам" заполняется только один - на первом листе разд. 1 (п. 3.2 Порядка заполнения). В этом случае по строке 060 приводится суммарное количество физических лиц, получивших доходы, с которых налоговым агентом был исчислен НДФЛ с применением соответствующих ставок налога. Физическое лицо, получившее доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, при этом учитывается как одно лицо.
Совокупность НДФЛ:
- удержанного по всем ставкам, заносится по строке 070;
- не удержанного по всем ставкам, - по строке 080;
- возвращенного налоговым агентом в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, - по строке 090.
В разд. 2 расчета приводятся обобщенные данные показатели о тех доходах, с которых был удержан НДФЛ. Порядок заполнения этого раздела уточнен упомянутым Письмом ФНС России N БС-4-11/3058@. При заполнении формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период в разд. 2 предлагается отражать только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода, то есть последнего квартала.
Раздел состоит из нескольких блоков строк 100 - 140 (на листе их пять). В каждом из блоков указывается:
- по строке 100 - дата фактического получения доходов, отражаемых по строке 130 (при ее заполнении необходимо учитывать положения ст. 223 НК РФ);
- по строке 110 - дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов, отражаемых по строке 130 (для заполнения понадобятся нормы п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ);
- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (сроки перечисления налога определены п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ);
- по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (с учетом удерживаемой суммы НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
- по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то блок строк 100 - 140 заполняется по каждому сроку перечисления НДФЛ отдельно.

Даты для раздела 2

В ст. 223 НК РФ, которой устанавливаются положения по дате фактического получения дохода, упомянутым Законом N 113-ФЗ были внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января текущего года.
Момент фактического получения дохода по некоторым из них не изменился. Так, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Вознаграждение по трудовому договору работодатель в силу ст. 136 ТК РФ должен выплачивать каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Исчисление сумм НДФЛ согласно п. 3 ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сославшись на приведенную выше норму, Минфин России в Письме от 10.04.2015 N 03-04-06/20406 указал, что исчисление сумм налога по доходам в виде оплаты труда налоговым агентом производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен этот доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца НДФЛ агентом не может быть исчислен.
Налоговые агенты в силу п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Пункт же 6 ст. 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Следовательно, при заполнении разд. 2 расчета по доходам в виде оплаты труда:
- по строке 100 указывается последний день месяца, за который начисляется такой доход;
- по строке 110 - день фактической выплаты заработной платы за вторую половину месяца;
- по строке 120 - следующий день за днем выплаты заработной платы.
Все в том же Письме ФНС России N БС-4-11/3058@ разобрано отражение в разд. 2 формы 6-НДФЛ случая, когда выплата заработной платы осуществляется в следующем месяце.
Так если работникам заработная плата за март 2016 г. выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен на следующий день, 6-го числа, то операцию предлагается полностью отразить в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.
Налоговый агент при этом вправе не отражать ее в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.
Тогда данную операцию следует отразить при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:
- по строке 100 указывается 31.03.2016;
- по строке 110 - 05.04.2016;
- по строке 120 - 06.04.2016;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
В аналогичном порядке рекомендуется отражать и операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году.

Пример. За декабрь 2015 г. работникам начислено 826 450 руб. Согласно коллективному договору заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 12-го числа следующего месяца. Исходя из этого заработная плата за декабрь выплачена 12 января 2016 г., удержанная сумма НДФЛ - 104 538 руб. - перечислена 13-го числа.
Данные по начисленной сумме заработной платы за декабрь, исчисленному с нее НДФЛ и удержанному налогу в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. не отражаются.
В разд. 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал в соответствующем блоке:
- по строке 100 приводится 31.12.2015;
- по строке 110 - 12.01.2016;
- по строке 120 - 13.01.2016;
- по строкам 130 - 826 450 руб.;
- по строке 140 - 104 538 руб.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Именно в день прекращения трудового договора работодатель обязан выплатить причитающиеся ему суммы (ст. ст. 84.1, 140 ТК РФ). Исходя из этого по такой выплате в разд. 2 расчета приводится:
- по строкам 100 и 110 - последний день работы увольняющегося сотрудника;
- по строке 120 - следующий день за днем увольнения.
При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода признается день передачи дохода в натуральной форме. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им физическому лицу в денежной форме. Удерживаемая сумма налога при этом не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате дохода в натуральной форме указанные положения НК РФ обязывают налогового агента в разд. 2 расчета отразить:
- по строке 100 - дату передачи дохода в натуральной форме;
- по строке 110 - день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода при условии, что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50% его величины;
- по строке 120 - следующий день за днем указанной выплаты.
С начала текущего года датой при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ, как и в случае с доходом в натуральной форме, производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. Поэтому при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу или кредиту в разд. 2 расчета:
- по строке 100 указывается последний день месяца, за который определяется рассматриваемый доход;
- по строке 110 - день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода при условии, что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50% его величины;
- по строке 120 - следующий день за днем указанной выплаты.
Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными организациями или индивидуальными предпринимателями, согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Напомним, что с 1 января 2016 г. Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования. С указанной даты значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (п. п. 1 и 2 Указания Банка России от 11.12.2015 N 3894-У). Ключевая ставка Банка России с 3 августа 2015 г. установлена в размере 11% годовых (Информация Банка России от 31.07.2015). В дальнейшем изменение ставки рефинансирования будет происходить одновременно с изменением ключевой ставки Банка России на ту же величину (Информация Банка России от 11.12.2015).
К доходам в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, применяется ставка в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). А это, как было сказано выше, обязывает налогового агента оформить отдельный лист расчета с разд. 1 и 2. В разд. 1 при этом заполняются лишь строки с 010 по 050. Информация же, предназначенная для внесения в блок "Итого по всем ставкам", на данном листе не отражается, а учитывается при формировании показателей, заносимых в этот блок на первом по счету листе разд. 1.
Законодателем введена специальная норма по перечислению НДФЛ, удержанного при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков. Удержанные суммы налога в таком случае должны быть перечислены в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Оплату же отпуска работодатель в силу все той же ст. 136 ТК РФ должен произвести не позднее чем за три дня до его начала. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из выплачиваемых отпускных. Следовательно, в разд. 2 расчета при выплате отпускных:
- по строкам 100 и 110 заносится день их выплаты;
- по строке 120 - последний день месяца, в котором они выплачены.
В упомянутом Письме ФНС России N БС-4-11/3058@ также приведен пример отражения выплаты отпускных в разд. 2 расчета формы 6-НДФЛ. Так, в случае если работнику сумма оплаты отпуска за март 2016 г. выплачена 5 апреля 2016 г., то данную операцию предлагается отразить в разд. 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:
- по строке 100 заносится 05.04.2016;
- по строке 110 - 05.04.2016;
- по строке 120 - 30.04.2016;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Отметим, что условия примера заданы не столь уж корректно: выплата начисленных в марте отпускных производится в апреле, что является нарушением приведенной выше нормы ст. 136 ТК РФ.
Но работники могут уходить в отпуск в разные числа месяца. Вносить в разд. 2 расчета все даты ухода в отпуск работников, на наш взгляд, нецелесообразно. Да и налоговиков даты фактического получения дохода и удержания НДФЛ по каждому отпускнику не очень-то интересуют. Им важен срок перечисления налога. Он сравнивается с датой поступления сумм НДФЛ, которые налоговики заносят в карточку "Расчеты с бюджетом" (КРСБ) строго в соответствии с датами и реквизитами, указанными налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налога. Расхождения в датах, указанных в расчете по форме 6-НДФЛ и в КРСБ налогового агента, могут свидетельствовать о нарушении срока уплаты НДФЛ. Поэтому по указанным строкам 100 и 110 можно привести одну из дат, когда работнику выплачены отпускные.
Законодатель обязал страхователя-работодателя осуществить расчет пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплатить же пособия страхователю надлежит в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Из выплачиваемого пособия налоговым агентом удерживается исчисленная сумма НДФЛ. Таким образом, при выплате пособия по временной нетрудоспособности в разд. 2 расчета:
- по строкам 100 и 110 приводится установленный коллективным договором или локальным актом день выплаты заработной платы за вторую или первую половину месяца;
- по строке 120 - последний день месяца, в котором они выплачены.
Выплата пособий по временной нетрудоспособности может быть осуществлена в оба указанных дня выплаты заработной платы. На наш взгляд, налоговый агент, так же как и с отпускными, в строках 100 и 110 может отразить одну из этих дат.
В некоторых случаях у работника при направлении его в командировку возникает доход, подпадающий под обложение НДФЛ. Случается это:
- при выплате суточных сверх установленных норм - 700 руб. за день нахождения в командировке в России и 2500 руб. за день нахождения в заграничной командировке;
- при компенсации расходов на проживание, которые документально не подтверждены.
Датой получения такого дохода при расчете НДФЛ согласно введенному с начала текущего года пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 2 Закона N 113-ФЗ) считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Сумму исчисленного в таком случае налога работодатель обычно удерживает в ближайшую выплату заработной платы или иного дохода. В связи с этим в разд. 2 расчета по облагаемым НДФЛ доходам, возникшим в командировке, приводится:
- по строке 100 - последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет;
- по строке 110 - день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода, опять же при условии, что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50% его величины;
- по строке 120 - следующий день за днем указанной выплаты.

Ответственность агента

Непредставление налоговым агентом рассматриваемого расчета по форме 6-НДФЛ фискалами квалифицируется как налоговое правонарушение, за которое они в соответствии с введенным п. 1.2 ст. 126 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 113-ФЗ) могут взыскать штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Датой же представления расчета 6-НДФЛ считается:
- дата его фактического представления - при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;
- дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения - при отправке по почте;
- дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.
Представляемый в налоговую инспекцию документ назван расчетом. За несоблюдение же порядка представления расчета в электронной форме с налоговых агентов, которые в налоговом периоде начислили доходы 25 и более физическим лицам, согласно ст. 119.1 НК РФ может быть взыскан штраф в размере 200 руб.
С 1 января 2016 г. гл. 16 НК РФ дополнена ст. 126.1 (п. 8 ст. 1 Закона N 113-ФЗ). Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, согласно п. 1 этой статьи влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Данная ответственность может быть применена и к агенту, представившему рассматриваемый расчет при наличии в нем оговоренных сведений.
Расшифровка понятия "недостоверные сведения" в НК РФ отсутствует, как нет таковой и в иных отраслях законодательства РФ. В общепринятом же понимании это любая не соответствующая действительности информация. С учетом этого любая описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка, иные упущения при заполнении отчетного документа могут трактоваться налоговиками как недостоверные сведения. Применительно к расчету это могут быть любые погрешности, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в ИНН, суммовых показателях и т.д.).
В то же время налоговый агент может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены в инспекцию уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении налоговиками недостоверности содержащихся в представленных документах сведений.
Основанием для привлечения налогового агента к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с п. 3 ст. 108 НК РФ является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, приведенного в п. 1 ст. 112 НК РФ, размер штрафа в силу п. 3 ст. 114 НК РФ подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьей НК РФ.
Статья 76 НК РФ регламентирует приостановление операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей. Введенный с начала текущего года п. 3.2 этой статьи (пп. "б" п. 4 ст. 1 Закона N 113-ФЗ) позволяет руководителю (заместителю руководителя) налогового органа принимать решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае неподачи им расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.