Методики создания резервов на предстоящую оплату отпусков (Касьянова С.А.)

Для равномерного включения отдельных видов затрат в себестоимость выпускаемой продукции целесообразно создавать резервы. Представляет интерес создание резерва на оплату предстоящих отпусков, поскольку прямых указаний на то, как следует рассчитывать ежемесячные отчисления в данный резерв, в действующих нормативных актах не содержится. В сложившейся практике учета автор рассматривает методики расчета резерва на оплату предстоящих отпусков. 

Действие Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) распространяется на все организации, кроме субъектов малого предпринимательства (исключением являются субъекты малого предпринимательства - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг).

Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков можно отнести к другим оценочным резервам (признание оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков), что является обязательным процессом для всех организаций, кроме малых предприятий.

Оценочными значениями являются:

- величина резерва по сомнительным долгам;

- величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов;

- сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов;

- оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

В практике учета активно используются следующие методики формирования резерва на оплату отпусков. Рассмотрим каждую из них.

Первая методика основана на правилах создания резервов в налоговом учете. Ее суть заключается в том, что сначала определяется процент отчислений в указанный резерв как отношение предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (П_от) к предполагаемому годовому фонду на оплату труда (ФОТ_пл); затем величина резерва определяется умножением рассчитанного процента на сумму начисленной заработной платы по всем работникам (ФОТ) с прибавлением соответствующих сумм страховых взносов и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (С).

Рассмотрим данную методику на конкретном примере. 

Пример. Плановая величина затрат на 2016 г. для оплаты отпусков составляет 452 327 руб. Отчисления во внебюджетные фонды:

- ПФР - 22%;

- ФСС - 2,9%;

- ФОМС - 5,1%;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,8%.

Итого: 30,8%.

В 2015 г. фонд оплаты труда работников составил 4 321 180 руб., а среднесписочная численность сотрудников - 31 чел. Имеются данные по заработной плате, отпускным и страховым взносам в табл. 1 и 2. 

Таблица 1 

Предполагаемая величина отпускных на 2016 г. в ООО "Кафель-Строй" 

Источник: составлено автором. 

Таблица 2 

Фактически начисленная заработная плата работникам, 2015 г. 

Источник: составлено автором. 

Далее в табл. 2 отразим сумму фактически начисленной заработной платы и рассчитаем сумму начисленного резерва в каждом месяце за 2015 г.

Процент отчислений составил:

10,46% ((452 327 руб. : 4 321 180 руб.) x 100).

Следующая методика основана на определении резерва исходя из величины среднедневного заработка не по каждому работнику, а в целом по организации.

Сначала рассчитывается среднедневной заработок:

СДЗ = ФОТ : (С_ч x 12 x 29,3),

где СДЗ - среднедневной заработок;

ФОТ - фонд оплаты труда;

С_ч - среднесписочная численность работников.

Далее рассчитывается оценочное обязательство:

О_ц = СДЗ x К + СДЗ x К x П_о,

где О_ц - оценочное обязательство;

К - количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам;

П_о - процент отчислений в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При К = 80 СДЗ составит:

СДЗ = 4 321 180 : (31 x 12 x 29,3) = 396,45 руб.;

О_ц = 396,45 x 80 + 396,45 x 80 x 30,8% = 41 484,53 руб.

Суть третьей методики состоит в том, что сумма резерва на предстоящую оплату отпусков на отчетную дату определяется умножением начисленной суммы заработной платы на процент отчислений (П_о), который при отпуске в 28 календарных дней рассчитывается следующим образом:

П_о = 28 : (12 x 29,3) x 100.

О_ц = ФОТ x [28 : (12 x 29,3) x 100] + С x [28 : (12 x 29,3)] x 100.

О_ц = 4 321 180 x (28 : (12 x 29,3) x 100) + 1 330 923,44 x (28 : (12 x 29,3) x 100) = 344 121,27 + 105 989,35 = 450 110,62 руб.

Из рассмотренных примеров видно, что наибольшее оценочное обязательство составляет 591 210,02 руб., а наименьшее оценочное обязательство - 41 473,02 руб. Данные о проведенной работе представлены в табл. 3.

Таблица 3 

Итоговые данные суммы рассчитанных оценочных обязательств, руб. 

 Источник: составлено автором. 

Определить, какой способ расчета выбрать, можно исходя из следующих соображений.

Приравняем формулы для расчета резерва на предстоящую оплату отпусков по второй и третьей методике, для того чтобы определить отношение величины неиспользованных дней отпуска к списочной численности: 

СДЗ x К + СДЗ x К x П = О_ц = ФОТ x [28 : (12 x 29,3) x 100) + С x (28 : (12 x 29,3) x 100].

К = [ФОТ x (28 : (12 x 29,3) x 100) + С x (28 : (12 x 29,3) x 100)] : (СДЗ + СДЗ x П) = 0,9 x (ФОТ + С) : ФОТ : (Сч x 12 x 29,3).

К / С_ч = 316,4 x (ФОТ + С) : ФОТ. 

Таким образом, если количество неиспользованных дней отпуска превышает в 316 раз среднесписочную численность работников, то нет смысла применять вторую методику, а целесообразно вести расчеты по первой или третьей методике.

Список литературы 

1. Касьянова С.А. Метод взаимодействия финансового, управленческого и налогового учетов на примере организаций, реализующих пищевое сырье // Известия высших учебных заведений. Пищевая технология. 2006. N 6. С. 9 - 12.
2. Касьянова С.А., Мадатова О.В. Аудит запасов в организациях ресторанно-гостиничного бизнеса // Все для бухгалтера. 2014. N 4. С. 37 - 41.
3. Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Модернизация, реконструкция и ремонт полностью самортизированных объектов основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. N 9. С. 18 - 23.