Удержания из заработной платы сотрудников учреждений (Хабаев С.Г.)

В данной статье будут рассмотрены удержания, осуществляемые из заработной платы работников учреждений.

Нормативными документами, регламентирующими удержания из заработной платы работников, определены Трудовой кодекс, Налоговый кодекс, Семейный кодекс, Закон от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), иные федеральные законы.
Рассмотрим группы удержаний из оплаты труда работников учреждений.
Статьей 137 Трудового кодекса определено ограничение удержаний из заработной платы.

Удержание неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы

Работодатель вправе удержать неотработанный аванс не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для его возвращения (ч. 3 ст. 137 ТК РФ).
Поскольку удержание возможно только при условии, что работник не оспаривает его оснований и размеров (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), работодатель должен получить письменное согласие работника. Такое согласие на удержание составляется в свободной форме.
Решение об удержании оформляется приказом (распоряжением). Поскольку унифицированной формы такого приказа (распоряжения) не установлено, он издается в свободной форме.

Удержание сумм неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях

Выдача денежных сумм под отчет регулируется гл. 4 Положения Центрального банка РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации" (далее - Порядок N 373-П). Порядок выдачи юридическим лицом по расходному кассовому ордеру (ф. 0310002) наличных денег, необходимых для совершения кассовых операций, уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется юридическим лицом.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру (ф. 0310001).
К авансовому отчету (ф. 0504049) прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы.
Порядок удержания в данном случае аналогичен порядку удержания неотработанного аванса. Месячный срок для удержания аванса начинает течь по истечении трех рабочих дней со дня, установленного для возврата работником неизрасходованных денежных средств.

Удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок либо в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть взыскана с него, за исключением следующих случаев:
- если была допущена счетная ошибка;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (абз. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (абз. 3 ст. 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (абз. 4 ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении

Согласно ст. 137 Трудового кодекса работодатель вправе удерживать из заработной платы работника, начисленной при увольнении, его задолженность за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен авансом.
При увольнении работника до окончания рабочего года, за который он уже использовал ежегодный оплачиваемый и (или) дополнительный отпуск, работодатель вправе удержать часть оплаты предоставленного авансом отпуска.
Трудовой кодекс содержит ограничения для удержания за отпуск, предоставленный авансом. Так, удержание не производится при увольнении работника по следующим основаниям:
- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- смена собственника имущества организации - в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
Из выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель вправе удержать не более 20 процентов суммы после вычета НДФЛ (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Информация об ограничениях в размере удержаний из оплаты труда сотрудников учреждений представлена в табл. 1.

Таблица 1

Возмещения работником вреда, причиненного работодателю

В соответствии со ст. 248 Трудового кодекса взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Удержания в пользу физических лиц

Данные удержания осуществляются на основе исполнительных документов и связаны с выплатой алиментов, возмещением вреда, причиненного здоровью, возмещением вреда в связи со смертью кормильца и др.

Удержания в пользу юридических лиц

Из заработной платы сотрудника учреждения могут осуществляться несколько удержаний. В связи с этим следует определить очередность проведения удержаний (ст. 111 Закона 229-ФЗ). Исходя из норм, определенных в данной статье, и норм Налогового кодекса в отношении сотрудников учреждения следует производить удержания в следующей последовательности:
- осуществляется удержание НДФЛ;
- осуществляется взыскание алиментов, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда (пп. 1 п. 1 ст. 111 Закона N 229-ФЗ);
- удовлетворяются все остальные требования по мере поступления исполнительных документов (пп. 4 п. 1 ст. 111 Законам 229-ФЗ).

Удержания, осуществляемые по инициативе сотрудника

По инициативе сотрудника из его заработной платы могут удерживаться:
- средства на выплату профсоюзных взносов;
- средства на погашение ссуд и займов;
- платежи по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию.
В ст. 12 Закона N 229-ФЗ выделены следующие виды исполнительных документов:
1) исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;
2) судебные приказы;
3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
4) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
5) акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств;
6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
7) постановления судебного пристава-исполнителя;
8) акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом;
9) исполнительная надпись нотариуса при наличии соглашения о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество, заключенного в виде отдельного договора или включенного в договор о залоге.
Требования, предъявляемые к исполнительным документам, установлены ст. 13 Закона 229-ФЗ.
Отметим, что формы исполнительных листов утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 июля 2008 г. N 579 "О бланках исполнительных листов".
При осуществлении удержаний следует учитывать виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Перечень данных доходов представлен в ст. 101 Закона N 229-ФЗ:
1) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
2) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;
3) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
4) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;
5) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;
6) ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и другое);
7) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;
8) компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:
а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;
в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
9) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;
10) пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;
11) выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;
12) пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
13) средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Законом от 29 декабря 2006 г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей";
14) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:
а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
б) в связи с террористическим актом;
в) в связи со смертью члена семьи;
г) в виде гуманитарной помощи;
д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;
15) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;
16) суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;
17) социальное пособие на погребение.
По алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца ограничения по обращению взыскания на денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф, не применяются.
Наиболее распространенными случаями удержаний, встречающимися в учреждении по исполнительным документам, являются удержания алиментов на несовершеннолетних детей. Удержание алиментов в первую очередь регламентируется Семейным кодексом и Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (далее - Постановление N 841).
В п. 1 ст. 81 Семейного кодекса определен размер алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке. При этом размер долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств (п. 2 ст. 81 СК РФ).
Семейный кодекс предусматривает взыскание алиментов на несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме. Данное взыскание осуществляется в случае, если родитель, обязанный уплачивать алименты:
- имеет нерегулярный, меняющийся заработок и (или) иной доход;
- получает заработок и (или) иной доход полностью или частично в натуре или в иностранной валюте;
- не имеет заработка и (или) иного дохода;
- а также в других случаях, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон.
При наличии такого порядка взыскания алиментов учреждению необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 117 Семейного кодекса учреждение должно производить индексацию алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме. Размер алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, в целях их индексации устанавливается судом кратным величине прожиточного минимума, определенной в соответствии с правилами п. 1 ст. 117, в том числе размер алиментов может быть установлен в виде доли величины прожиточного минимума.
Индексация алиментов также должна осуществляться в случае заключения соглашения об уплате алиментов. Основанием для осуществления такого рода индексации является ст. 105 Семейного кодекса, в которой определено, что:
- индексация размера алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, производится в соответствии с этим соглашением;
- если в соглашении об уплате алиментов не предусматривается порядок индексации, индексация производится в соответствии со ст. 117 Семейного кодекса.
Из п. 4 Постановления N 841 следует, что взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим примеры и порядок отражения удержаний из заработной платы сотрудников в учете государственных (муниципальных) учреждений.
Согласно Приказу Минфина России от 21 декабря 2011 г. N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ осуществляются расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы, к которым в том числе относятся:
- оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;
- перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным документам, в том числе, на оплату алиментов;
- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
- иные удержания в рамках исполнительного производства.
Для отражения операций, связанных с удержаниями из заработной платы сотрудников учреждений, применяется счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда". Согласно п. 273 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н, данный счет предназначен для учета расчетов:
- по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий;
- безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения;
- взносам по договорам добровольного страхования;
- взносам на пенсионное страхование;
- суммам членских профсоюзных взносов;
- исполнительным листам и другим документам.
Если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом, родитель вправе получить налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. Для подтверждения права на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту (Письмо Минфина России от 30 мая 2011 г. N 03-04-06/1-125):
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о расторжении брака;
- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. ст. 99, 100 СК РФ).
Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов (ст. ст. 106, 109 СК РФ);
- документы, подтверждающие уплату алиментов. Полагаем, что это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств, либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица.
В то же время если алименты имеют незначительный размер и не позволяют обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении (Письмо Минфина России от 21 мая 2009 г. N 03-04-06-01/117). Неуплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

Пример 1. В январе 2012 г. штатному работнику казенного учреждения начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Работник имеет право на налоговый вычет в размере 1400 руб. Размер алиментов на несовершеннолетнего ребенка равен 25 процентам от суммы заработка. Операции в учете следует отразить бухгалтерскими записями:
Дебет 1 401 20 211
"Расходы по заработной плате"
Кредит 1 302 11 730
"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
- начислена заработная плата сотруднику в сумме 15 000 руб.;
Дебет 1 30211 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 1 303 01 730
"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- удержан НДФЛ из начисленной заработной платы в сумме 1768 руб. ((15 000 - 1400) x 13%);
Дебет 1 302 11 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 1 304 03 730
"Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
- удержаны алименты в сумме 3308 руб. ((15 000 - 1768) x 25%);
Дебет 1 304 03 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
Кредит 1 304 05 211
"Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"
- перечислены алименты получателю в сумме 3308 руб.;
Дебет 1 304 03 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
Кредит 1 304 05 211
"Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"
- перечисление заработной платы работника на банковской счет с использованием дебетовой карты в сумме 9924 руб. (15 000 - 1768 - 3308).

Рассмотрим порядок отражения удержаний из заработной платы сотрудника бюджетного учреждения.

Пример 2. Штатному работнику бюджетного учреждения, непосредственно участвующему в оказании государственной услуги в январе 2012 г., начислена заработная плата в размере 18 000 руб. Работник имеет право на налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого из двух детей. Из суммы заработной платы сотрудника производится удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей (1/3 дохода).
Операции в учете следует отразить бухгалтерскими записями:
Дебет 4 109 60 211
"Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"
Кредит 4 302 11 730
"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
- начислена заработная плата сотруднику бюджетного учреждения в сумме 18 000 руб.;
Дебет 4 302 11 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 4 303 01 730
"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- удержан НДФЛ с суммы заработной платы в размере 1976 руб. ((18 000 - 2800) x 13%);
Дебет 4 302 11 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 4 303 01 730
"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- удержаны алименты в сумме 5341,33 руб. ((18 000 - 1976) x 1/3);
Дебет 4 304 03 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
Кредит 4 201 11 610
"Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
- перечислена удержанная сумма алиментов в размере 5341,33 руб. с одновременным отражением на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";
Дебет 4 304 03 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
Кредит 4 201 11 610
"Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
- перечислена заработная плата работника на банковский счет с использованием дебетовой карты в сумме 10 682,67 (18 000 - 1976 - 5341,33) с одновременным отражением на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".