Удержания из заработной платы работников при увольнении (Стругова С.С.)

Основания для расторжения трудового договора

Наиболее частой причиной расторжения трудового договора является инициатива работника, которая предусмотрена п. 3 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), согласно которому необходимым и достаточным основанием для расторжения трудового договора является письменное заявление работника об увольнении, поданное работодателю не позднее чем за две недели до даты увольнения, если иной срок не установлен настоящим Кодексом или иным федеральным законом. Согласно ч. 1 ст. 80 ТК РФ течение двухнедельного срока начинается на следующий день после получения работодателем такого заявления. Кроме этого, в ч. 2 ст. 80 ТК РФ указано, что по соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении. Если работник желает уволиться до истечения двухнедельного срока предупреждения об увольнении, установленного ч. 1 ст. 80 ТК РФ, он должен отразить в заявлении дату, с которой он хочет быть уволенным, а работодатель в резолюции на заявлении должен указать, согласен ли на увольнение с обозначенной в заявлении даты. Если работодатель не дал согласия на увольнение до истечения срока уведомления, работник не вправе прекратить работу, так как в этом случае работодатель имеет право уволить его за прогулы.

Порядок подачи заявления об увольнении

Нередко руководитель организации не подписывает заявление работника об увольнении. С юридической точки зрения, чтобы заявление считалось поданным работодателю, оно должно быть зарегистрировано в порядке, принятом в организации и установленном локальными нормативными актами. Это может быть регистрация заявления работника в журнале входящей корреспонденции в отделе кадров или в секретариате. Некоторые особенности порядка увольнения работника, не урегулированные ТК РФ, нашли разрешение в Письме Роструда от 05.09.2006 N 1551-6 (далее - Письмо N 1551-6). В частности, в нем указано, что ТК РФ не содержит препятствий для подачи заявления об увольнении по собственному желанию в любой форме, в том числе путем его направления заказным письмом с описью вложения и уведомлением о получении. Срок предупреждения об увольнении будет в данном случае течь со дня, следующего за днем получения работодателем вышеуказанного уведомления.

Выплаты и удержания из заработной платы работника

Регламентация выплат и удержаний из заработной платы работника

Если работником соблюден порядок подачи заявления, то по истечении срока предупреждения об увольнении он имеет право прекратить работу. В свою очередь, работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, а также (по письменному заявлению работника) другие документы, связанные с работой. В соответствии с ч. 5 ст. 80 ТК РФ в этот же день производится окончательный расчет с работником. Если работник по каким-либо причинам отсутствует на работе в день увольнения, то работодатель должен в этот же день направить ему уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на ее отправление по почте. Причем пересылка трудовой книжки почтой с доставкой по указанному адресу допускается только с согласия работника.
В соответствии со ст. 80 ТК РФ по истечении срока предупреждения об увольнении по собственному желанию работодатель не вправе задерживать работника. Никакие причины (денежная задолженность, необходимость доделать начатую работу и т.д.) не могут служить для этого основанием.
Если же по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудового договора продолжается (ч. 6 ст. 80 ТК РФ). В дальнейшем расторгнуть трудовой договор возможно в общем порядке.
При увольнении работника возникают вопросы, касающиеся не только выплат, но и удержаний.
Согласно ст. 137 Трудового кодекса РФ производить удержания из заработной платы работников можно только в случаях, установленных ТК РФ и иными федеральными законами:
1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
3) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 настоящего Кодекса.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 настоящего Кодекса);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими порядок удержаний из заработной платы работников, являются:
- ТК РФ;
- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);
- Семейный кодекс Российской Федерации (СК РФ);
- Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве).
Исходя из положений вышеперечисленных актов, удержания из заработной платы работников при увольнении следует производить в следующей последовательности:
1) удерживаются суммы по предоставленному авансом ежегодному оплачиваемому отпуску (в случаях, предусмотренных законодательством);
2) удерживается налог на доходы физических лиц (ст. 210 НК РФ);
3) удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда (пп. 1 п. 1 ст. 111 Закона об исполнительном производстве);
4) удовлетворяются все остальные требования по мере поступления исполнительных документов (пп. 4 п. 1 ст. 111 Закона об исполнительном производстве).
Удержания, перечисленные в вышеприведенном п. 1, осуществляются на основании ТК РФ. Удержания, перечисленные в п. п. 2, 3, 4, относятся к разряду обязательных, поскольку они осуществляются на основании НК РФ, СК РФ и исполнительных документов.
Организации, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения от взыскателя или судебного пристава-исполнителя исполнительного документа обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе (п. 3 ст. 98 Закона об исполнительном производстве).
Кроме обязательных удержаний, из заработной платы работников могут производиться удержания в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также по их инициативе.
Рассмотрим порядок производства основных удержаний с заработной платы работников при увольнении.

Предоставленный авансом отпуск

В соответствии со ст. 137 ТК РФ с выплачиваемой в пользу увольняемого работника суммы заработной платы должны быть произведены удержания за неотработанные дни предоставленного авансом оплачиваемого отпуска. Иными словами, если работнику до истечения 12 месяцев работы в соответствующем году предоставлен оплачиваемый ежегодный отпуск, а после этого работник уволится с работы, с него должны быть удержаны суммы среднего заработка за те дни отпуска, за которые был предоставлен оплачиваемый отпуск.
Удержание не производится, если увольнение осуществляется по основаниям, приведенным в следующих пунктах ТК РФ:
- п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ "отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы";
- п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ "ликвидация организации";
- п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ "сокращение численности или штата работников организации";
- п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ "смена собственника имущества организации";
- п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ "призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу";
- п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ "восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда";
- п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ "признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации";
- п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ "смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим";
- п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ "наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации".
Число не отработанных до конца года дней предоставленного авансом отпуска указывается в подготовленном отделом кадров приказе (распоряжении) об увольнении работника.

Пример. Королев С.В. был принят на работу 24.11.2010. В июне 2011 г. ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней, который он использовал полностью. В связи с переездом в другой город Королев С.В. 08.08.2011 написал заявление на увольнение по собственному желанию. Последний рабочий день приходился на 22.08.2011. На момент увольнения Королева С.В. стаж работы, дававший право на отпуск, составлял 8 месяцев 28 дней, то есть 9 месяцев. Исходя из этого работник имел право на ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 21 календарного дня (28 дн. / 12 мес. x 9 мес. = 2,33 x 9 мес.). Удержание из заработной платы должно было быть произведено за 7 календарных дней (28 календарных дней - 21 календарный день). Среднедневной заработок Королева С.В. составил 834,06 руб. Таким образом, сумма удержаний за использованный авансом отпуск составила 5838,42 руб.

Обложение налогом на доходы физических лиц

Согласно НК РФ учреждение выступает налоговым агентом по отношению удержания и перечислению налога на доходы физических лиц с заработной платы работников, который удерживается со всех доходов налогоплательщика, полученных как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у работника возникло, а также с доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса. Перечень видов доходов, на которые следует начислять налог на доходы физических лиц, приведен в ст. 208 НК РФ.
Налоговая база по этому налогу определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Учреждение обязано по заявлению работника предоставить стандартные налоговые вычеты в зависимости от того, на какой налоговый вычет работник имеет право.
Статья 218 НК РФ предусматривает следующие стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода (предоставляется вне зависимости от размера дохода налогоплательщика);
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (предоставляется вне зависимости от размера дохода налогоплательщика);
3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется);
4) в размере 1 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется:
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тыс. руб.
Налоговый вычет в размере 1 тыс. руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Вышеуказанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере:
- если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;
- единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю;
- одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Сумма дохода, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов, на которые работник имеет право.
Перечисление в бюджет исчисленных к удержанию сумм НДФЛ производится не позднее дня фактического получения средств на оплату труда.

Пример (продолжение). Королеву С.В. была начислена заработная плата за отработанный период времени с 01.08.2011 по 22.08.2011 в сумме 15 125,97 руб. В связи с тем что Королев С.В. является участником боевых действий в Афганистане, ему должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. (согласно НК РФ). Кроме этого, Королев С.В. имеет одного ребенка 1998 года рождения, с которым вместе не проживает по причине развода с женой, но уплачивает алименты. Согласно Письмам Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194, от 27.07.2009 N 03-04-05-01/589 если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным СК РФ, то такой родитель имеет право на вычет. Таким образом, база для начисления налога на доходы физических лиц по Королеву С.В. составила 7787,55 руб. (15 125,97 - 5838,42 - 500 - 1000). Сумма налога на доходы физических лиц к перечислению в бюджет составила 1012 руб. (7787,55 x 13% / 100).

Удержание алиментов

Удержания по исполнительным листам (алименты) регулируются СК РФ и Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (далее - Постановление N 841).
Согласно Постановлению N 841 алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме после удержания из них налога на доходы физических лиц.
Алименты из суммы начисленного работнику вознаграждения удерживаются ежемесячно на основании исполнительного листа или соглашения, которые при поступлении в учреждение передаются бухгалтеру, ответственному за их хранение, под расписку и в обязательном порядке регистрируются в специальном журнале, который ведется в произвольной форме.
В исполнительном листе размер удерживаемых алиментов может быть указан в процентах.
Так, в зависимости от количества детей удержание алиментов производится в следующем размере (ст. 81 СК РФ):
- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника - 25%;
- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника - 33%;
- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника - 50%.
В исполнительном листе сумма алиментов может быть выражена в твердой денежной сумме в случае, если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный заработок (п. 1 ст. 83 СК РФ).
При удержании алиментов в твердой денежной сумме СК РФ предусматривает их индексацию, которая производится администрацией учреждения по месту удержания алиментов самостоятельно пропорционально увеличению определенного законом минимального размера оплаты труда (п. 1 ст. 117 СК РФ). В этих целях размер алиментов устанавливается судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу МРОТ (п. 2 ст. 117 СК РФ).
Если алименты удерживаются по соглашению об их уплате, то индексация алиментов производится в соответствии с этим соглашением (ст. 105 СК РФ). Сторонами могут быть предусмотрены различные способы индексации.

Пример (продолжение). При поступлении Королева С.В. на работу от судебных приставов были получены постановление об обращении взыскания на заработную плату должника и исполнительный лист с предметом исполнения - алименты в размере 25%. Королев С.В. имеет одного несовершеннолетнего ребенка 1998 года рождения, с которым вместе не проживает по причине развода с женой. Сумма алиментов, перечисляемая бывшей жене на содержание ребенка, должна была составить 1693,89 руб. ((7787,55 руб. - 1012 руб.) x 25% / 100).

Удержания в связи с исполнением работником трудовых обязанностей

Случаи удержания из заработной платы работника сумм в целях погашения его задолженности работодателю, возникшей в процессе исполнения им трудовых обязанностей, были перечислены в начале статьи.
На основании ст. 248 ТК РФ с заработной платы работника также могут удерживаться суммы причиненного им ущерба. Данной статьей Кодекса определены правила их взыскания. Так, по распоряжению работодателя произвести удержания в возмещение ущерба, причиненного ему работником, можно только при условии, что размер ущерба не превышает средний месячный заработок виновного работника. Причем ст. 137 ТК РФ условием для осуществления удержания предусматривает согласие работника с его основанием и размером.

Удержания из заработной платы по инициативе работника

К наиболее распространенным удержаниям из заработной платы работника, производимым по инициативе работника, могут быть отнесены следующие их виды:
- погашение ранее выданных ссуд, займов;
- платежи по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;
- членские профсоюзные взносы.
Вышеперечисленные виды удержаний производятся на основании письменных заявлений работников.
При начислении удержаний следует помнить, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.
При исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с работника может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов. Удержания из заработной платы производятся до исполнения в полном объеме содержащихся в исполнительном документе требований (п. 2 ст. 99 Закона об исполнительном производстве). Ограничение размера удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина (в размере 50%) не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70%.

Пример (продолжение). Величина всех удержаний с заработной платы Королева С.В. составила 53% [(5838,42 + 1693,89) / (15 125,97 - 1012) x 100%]. Таким образом, бухгалтерия не имеет права удержать всю сумму с заработной платы при увольнении Королева С.В. Но в этом случае за уволившимся работником будет числиться задолженность перед предприятием. Для решения этой проблемы без привлечения судебной инстанции Королев С.В. написал заявление о том, что он ознакомлен с суммой удержаний и просит удержать всю имеющуюся за ним задолженность из его заработной платы.
По рассмотренному примеру в бюджетном учете делаются следующие записи:
1. Начислена заработная плата при увольнении Королева С.В.:
Дебет 1 401 20 211 "Расходы по заработной плате"
Кредит 1 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
- 9287,55 руб. (15 125,97 - 5838,42).
2. Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Королева С.В. при увольнении:
Дебет 1 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- 1012,00 руб.
3. Начислены алименты с заработной платы Королева С.В. при увольнении:
Дебет 1 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
- 1693,89 руб.
4. Перечислена заработная плата при увольнении Королева С.В. на банковскую карту или выдана из кассы:
Дебет 1 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"
- 6581,66 руб.
Выдана заработная плата при увольнении Королева С.В. из кассы:
Дебет 1 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит 1 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
- 6581,66 руб.
5. Перечислена сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы при увольнении Королева С.В.:
Дебет 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"
- 1012,00 руб.
6. Перечислены алименты с заработной платы при увольнении Королева С.В. на сберегательную книжку взыскателя - бывшей жены:
Дебет 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"
- 1693,89 руб.