Выплата выходного пособия (Петров Е.)

При увольнении работника у работодателя возникает обязанность по выплате ему выходного пособия. Большинство таких случаев перечислены в ст. 178 ТК РФ. Законодателем установлена различная величина такого пособия - от двухнедельного среднего заработка и выше. В такой последовательности и будем рассматривать случаи его выплаты.

Двухнедельный средний заработок в связи

- с медицинским заключением

При расторжении трудового договора в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), работодатель в силу абз. 6 ч. 3 ст. 178 ТК РФ обязан выплатить работнику выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Вопрос о стойкой утрате трудоспособности решается учреждениями медико-социальной экспертизы (федеральным бюро медико-социальной экспертизы, главным бюро медико-социальной экспертизы, бюро медико-социальной экспертизы в городах и районах, являющимися филиалами главных бюро).
При установлении работнику I группы инвалидности с ограничением способности к выполнению трудовой деятельности третьей степени он является полностью нетрудоспособным. I группа устанавливается при настолько значительно выраженных расстройствах функций организма, что физлицо не только реально не способно продолжать работу, но и в повседневной жизни нуждается в посторонней помощи.
При оформлении приказа о прекращении трудового договора по данному основанию экономический субъект может воспользоваться либо самостоятельно разработанной формой, либо унифицированной формой N Т-8. В графе "Основание" указываются реквизиты справки об инвалидности.
Последним днем работы работника-инвалида считается день, предшествующий дню установления группы инвалидности. Датой установления инвалидности является день, с которого у лица, признанного инвалидом, возникает право на соответствующую социальную пенсию.
Запись об основании и о причине прекращения трудового договора, вносимая в трудовую книжку, должна производиться в точном соответствии с формулировками ТК РФ со ссылкой на статью, часть статьи, пункт статьи Кодекса (ч. 5 ст. 84.1 ТК РФ, п. 14 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225). В рассматриваемом случае в трудовую книжку заносится следующее: "Трудовой договор прекращен в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, пункт 5 части первой статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации".
Запись о прекращении трудового договора заверяется подписью работника, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью работодателя и подписью увольняемого работника (п. 35 Правил ведения трудовых книжек).
В личную карточку (при использовании унифицированных форм - формы N Т-2) вносится запись о прекращении трудового договора в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением.
Трудовая книжка выдается работнику в день прекращения трудового договора (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ). При ее получении работник должен расписаться в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (п. 41 Правил ведения трудовых книжек).
Работнику, который признан полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, как было сказано выше, выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Порядок исчисления средней заработной платы, применяемый в том числе и при определении размера выходного пособия, предусмотрен ст. 139 ТК РФ. Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922) уточнены отдельные моменты его расчета.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые экономическим субъектом независимо от источников этих выплат. Начисления же, перечисленные в п. 5 вышеупомянутого Положения, не учитываются при расчете. Одновременно не учитывается и время, за которое производились такие начисления.
Среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Для определения суммы выходного пособия необходимо умножить средний дневной заработок на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (Решение ВС РФ от 25.05.2006 N ГКПИ06-366).
Выходное пособие выплачивается работнику при окончательном расчете в день его увольнения.

Пример 1. Работник уволен 6 сентября 2016 г. по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, - признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В расчетном периоде (сентябрь 2015 г. - август 2016 г.) начисленная сумма дохода, учитываемая при расчете средней заработной платы, составила 215 689 руб., количество отработанных дней в расчетном периоде - 144.
Величина среднего дневного заработка работника - 1497,84 руб/дн. (215 689 руб. : 144 дн.). Работнику полагается выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка за период с 7 по 20 сентября. На этот период приходится 10 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели. Исходя из этого его сумма - 14 978,40 руб. (1497,84 руб/дн. x 10 дн.).
Выплата всех сумм, причитающихся работнику при окончательном расчете (заработной платы за 4 рабочих дня, компенсации за неиспользованные дни отпуска (ст. 127 ТК РФ), выходного пособия), производится в день прекращения трудового договора, то есть в день увольнения (ч. 1 ст. 140 ТК РФ) - 6 сентября.

Отметим, что при установлении работнику II или III группы инвалидности с ограничением способности к выполнению трудовой деятельности второй либо первой степени работодателю следует выяснить, какие конкретно ограничения к труду имеет данный работник и может ли он выполнять работу в соответствии с занимаемой им должностью. Для этого необходимо ознакомиться с индивидуальной программой реабилитации и реабилитации инвалида (форма документа утверждена Приказом Минтруда России от 31.07.2015 N 528н).
Указанная индивидуальная программа является обязательной для исполнения организациями всех форм собственности (ст. 11 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").
Работодатель не вправе допустить работника к продолжению прежней работы, если такая работа ему противопоказана. Согласно ст. 73 ТК РФ работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в переводе на другую работу, с его письменного согласия работодатель обязан перевести на другую имеющуюся работу, не противопоказанную этому работнику по состоянию здоровья. При отказе работника от перевода либо отсутствии у работодателя такой работы трудовой договор прекращается в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. И в этом случае работодателю надлежит выплатить двухнедельное выходное пособие (абз. 2 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

- призывом на военную службу

При прекращении трудовых правоотношений в связи с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ) увольняемому также выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).
Трудовое законодательство РФ не содержит указаний о сроке прекращения трудового договора по основаниям, связанным с призывом на военную службу (направлением на альтернативную гражданскую службу). Логично полагать, что трудовой договор должен быть прекращен не позднее даты, указанной в повестке о явке работника в военкомат для отправки к месту военной службы. При этом днем прекращения трудового договора является последний день работы работника. Работник в то же время может самостоятельно определить последний день работы, указав его в заявлении об увольнении.
Для прекращения трудового договора по данному основанию работодатель издает соответствующий приказ по предъявлении работником повестки военного комиссариата о призыве на действительную военную службу или зачислении в кадры Вооруженных Сил РФ.
Если работник призван для прохождения альтернативной гражданской службы, то причиной для его увольнения будет предъявленное работником предписание для убытия по месту прохождения альтернативной гражданской службы. В этом предписании указывается срок, к которому работнику необходимо явиться для прохождения альтернативной гражданской службы (ст. 14 Федерального закона от 25.07.2002 N 113-ФЗ "Об альтернативной гражданской службе").

Пример 2. Работник предъявил повестку военкомата о явке 8 июня 2016 г. на призывной пункт для прохождения военной службы. При этом он подал заявление об увольнении с 6 июня. Коллективным договором установлен:
- расчетный период для исчисления среднего заработка, в том числе и при выплате выходного пособия при призыве работника на военную службу, отличный от установленного законодательством РФ о труде: 3 календарных месяца, предшествующие месяцу наступления события, связанного с исчислением среднего заработка;
- размер выходного пособия при увольнении в связи с призывом на военную службу - средний заработок за месяц.
За март, апрель и май увольняемому было начислено 31 800, 59 600 и 32 300 руб. Данные месяцы он отработал полностью. Величина среднедневного заработка при использовании общей продолжительности расчетного периода (12 месяцев) составила 1983,69 руб/дн.
В расчетном периоде сотрудник отработал 61 дн. (21 + 21 + 19), где 21, 21 и 19 - количество рабочих дней в марте, апреле и мае. Поэтому величина его среднедневного заработка - 2027,87 руб/дн. ((31 800 руб. + 59 600 руб. + 32 300 руб.) : 61 дн.). Поскольку данная величина превосходит сумму среднего дневного заработка, исчисленного в соответствии с ТК РФ (2027,87 > 1983,69), то именно она используется при определении среднего заработка.
На период с 9 июня по 8 июля приходится 21 рабочий день (15 рабочих дней - в июне и 6 рабочих дней - в июле), тогда искомая величина выходного пособия равна 42 585,27 руб. (2027,87 руб/дн. x 21 дн.).
В окончательный расчет с работником входит:
- заработная плата за фактически отработанное время в июне - 4 рабочих дня;
- компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом работнику полагается полная компенсация (за 28 календарных дней), если продолжительность рабочего года сотрудника на момент его увольнения превысила 5,5 месяца (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Постановлением НКТ СССР от 30.04.1930 N 169);
- выходное пособие в сумме 42 583,27 руб.

Отметим, что при увольнении в связи с призывом работника на военную службу с работника не могут быть удержаны денежные суммы за неотработанные дни ежегодного оплачиваемого отпуска, использованного авансом (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).
Законодательством РФ о труде предусматривается выплата выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка также при увольнении в связи (абз. 4, 5 и 7 ч. 3 ст. 178 ТК РФ):
- с отказом работника от перевода в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
- с отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
- с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
Трудовой договор подлежит прекращению в связи с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, если уволенный:
- был восстановлен на прежней работе по решению государственной инспекции труда, суда, вышестоящего органа;
- в связи с незаконным осуждением или незаконным привлечением к уголовной ответственности потребовал восстановления на прежней работе на основании вступления в силу оправдательного приговора либо вынесения постановления (определения) о прекращении уголовного дела за отсутствием события или состава преступления или за недоказанностью его участия в совершении преступления.
Трудовой договор по данному основанию прекращается лишь в том случае, если невозможно перевести сотрудника с его согласия на другую работу (ст. 83 ТК РФ). Таким образом, выплата выходного пособия осуществляется при прекращении трудовых отношений только после того, как работодатель предлагал сотруднику другую работу либо другой работы для этого работника у него попросту не было.
Работодатель должен выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка также при увольнении лиц, занятых в сезонных работах, если такое увольнение осуществляется в связи с сокращением численности или штата работников организации (ст. 296 ТК РФ).

Средний заработок

Одним из общих оснований прекращения трудового договора является нарушение установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы. В ст. 84 ТК РФ законодатель привел перечень таких случаев. Среди них:
- заключение трудового договора в нарушение приговора суда о лишении конкретного лица права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
- заключение трудового договора на выполнение работы, противопоказанной данному лицу по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;
- отсутствие соответствующего документа об образовании, если выполнение работы требует специальных знаний в соответствии с федеральным законом или иным нормативно-правовым актом;
- заключение трудового договора в нарушение:
постановления судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, о дисквалификации или ином административном наказании, исключающем возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору;
установленных федеральными законами ограничений, запретов и требований, касающихся привлечения к трудовой деятельности граждан, уволенных с государственной или муниципальной службы;
установленных ТК РФ, иным федеральным законом ограничений на занятие определенными видами трудовой деятельности.
Если руководитель экономического субъекта, зная о существующих ограничениях по приему на работу данного лица, все же заключил с ним трудовой договор, а впоследствии прекращает трудовые отношения в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, то работодатель обязан выплатить увольняемому выходное пособие в размере среднемесячного заработка (ч. 3 ст. 84 ТК РФ).
Лишение конкретного лица права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью согласно ст. 47 УК РФ состоит в запрещении:
- занимать должности:
на государственной службе;
в органах местного самоуправления;
- заниматься определенной профессиональной или иной деятельностью.
Данное наказание устанавливается на срок от одного года до пяти лет в качестве основного и на срок от шести месяцев до трех лет в качестве дополнительного.
Чтобы прекращение трудового договора было законным, работодатель должен иметь вступивший в силу приговор суда в отношении конкретного работника. Приговор считается вступившим в силу, если:
- истек срок на его обжалование либо
- этот приговор признан законным и обоснованным судом кассационной инстанции.
Если на момент выявления нарушения приговора срок, на который работник был лишен права занимать определенные должности, истек, трудовой договор не может быть прекращен на том основании, что нарушены правила его заключения, так как данное обстоятельство уже не исключает продолжения работы.
В некоторых случаях при приеме на работу сотрудник должен пройти предварительный медицинский осмотр (эти случаи установлены ТК РФ и иными федеральными законами). Так, медосмотр должны проходить сотрудники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, на подземных работах, работах, связанных с движением транспорта, и несовершеннолетние.
Предварительные медицинские осмотры проводятся, чтобы определить пригодность кандидатов для выполнения поручаемой работы и предупредить профессиональные заболевания (ст. 213 ТК РФ). Работодатель перед заключением договора должен убедиться в том, что принимаемый им соискатель может быть допущен к работе и данная работа не противопоказана ему по состоянию здоровья.
Если же после заключения договора будет выявлено, что предусмотренная им работа противопоказана работнику по состоянию здоровья (и это удостоверяется медицинским заключением, выданным в установленном порядке), трудовой договор подлежит прекращению.
Для обоснованности расторжения трудового договора у работодателя должно быть подтверждение наличия медицинских противопоказаний для выполнения работы, указанной в трудовом договоре, именно на момент приема. Если данный факт выявлен в результате прохождения работником периодического медосмотра, то увольнение будет осуществляться по другому основанию - по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
Как видим, основанием увольнения может быть только медицинское заключение - никакая справка для этого не подойдет.
Трудовой договор прекращается вследствие нарушения установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил его заключения, если нарушение данных правил исключает возможность продолжения работы в случае заключения договора в отсутствие соответствующего документа об образовании и (или) о квалификации, если выполнение работы требует специальных знаний в соответствии с федеральным законом или иным нормативным правовым актом.
Одним из документов, предъявляемых при заключении трудового договора, является документ об образовании и квалификации или наличии специальных знаний (ст. 65 ТК РФ). Этот документ обязателен, если работа, на которую поступает соискатель, требует специальных знаний или подготовки.
Лицам, успешно прошедшим итоговую аттестацию или государственную итоговую аттестацию, в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 60 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" выдаются документы об образовании либо документы об образовании и квалификации.
Соответственно, подтвердить уровень необходимых знаний работник может дипломом, свидетельством и иными документами (например, сертификатом специалиста).
Отметим, что увольнение в связи с отсутствием документа об образовании с должности, для которой его наличие предусмотрено лишь локальными нормативными актами или должностной инструкцией, а не федеральными законами или иными нормативно-правовыми актами, незаконно.
Проверка дисквалификации лиц, принимаемых на должности руководящих работников организации, является обязательной процедурой. При заключении трудового договора (контракта) работодателю необходимо запросить информацию о наличии дисквалификации физического лица в органе, ведущем реестр дисквалифицированных лиц. Такой реестр формируется и ведется ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России (п. 2 Приказа ФНС России от 19.12.2011 N ММВ-7-6/941@).

Более среднего заработка

Особым случаем для работодателя является расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Увольняемому работнику в этих случаях выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также за ним сохраняется среднемесячный заработок на период трудоустройства (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). При этом установлены два ограничения:
- данный период не может превышать двух месяцев со дня увольнения;
- в общей сумме сохраняемого среднемесячного заработка увольняемого учитывается выплата выходного пособия.
Средняя заработная плата на период трудоустройства сохраняется за уволенным работником, только если он не вступил в трудовые отношения с новым работодателем. То есть для того, чтобы уволенному лицу выплатили среднемесячный заработок на период трудоустройства за второй месяц, он должен подтвердить, что в этот период не работал. Подтверждаемым документом может быть трудовая книжка, в которой отсутствует запись о новом трудоустройстве.
В исключительных случаях среднемесячный заработок сохраняется за уволенным работником еще в течение третьего месяца со дня увольнения. Осуществляется это по решению органа службы занятости населения при условии, что работник в двухнедельный срок после увольнения обратился в указанный орган для трудоустройства (ч. 2 ст. 178 ТК РФ). Таким образом, для получения среднего заработка уволенному необходимо будет представить бывшему работодателю трудовую книжку и справку из органа службы занятости.
После увольнения работника сохраняемый на период трудоустройства среднемесячный заработок выплачивается в дни выдачи в данной организации заработной платы.

Пример 3. Сотрудник организации уволен по сокращению штатов с 31 августа 2016 г. Величина его среднедневного заработка - 1527,36 руб/дн.
Сумма выплаты выходного пособия составит 33 601,92 руб. (1527,36 руб/дн. x 22 дн.), где 22 - количество рабочих дней в сентябре. Эта величина, а также заработная плата за август и компенсация за неиспользованный отпуск (при наличии заработанных дней отпуска) войдут в окончательный расчет с сотрудником. Причитающаяся к выдаче на руки сумма выплачивается 31 августа.
Если до 1 ноября уволенный сотрудник не трудоустроится, то он может обратиться в организацию для получения среднего заработка. Для этого бывший работник должен предъявить трудовую книжку. Поскольку в октябре 21 рабочий день, то сумма среднего заработка составит 32 074,56 руб. (1527,36 руб/дн. x 21 дн.).
Нетрудоустройство сотрудника до 1 декабря позволяет ему рассчитывать еще на одну сумму среднего заработка. Но для этого помимо представления трудовой книжки потребуется представить справку из отделения службы занятости, на учет в которой он должен был встать до 14 сентября. При наличии такой справки уволенному сотруднику выплатят те же 32 074,56 руб. (1527,36 руб/дн. x 21 дн.), поскольку в ноябре также 21 рабочий день.

Отдельным категориям работников законодательством РФ о труде установлены иные размеры выходного пособия и сроки сохранения среднемесячного заработка при увольнении в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации.
Так, работникам, с которыми был заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие не выплачивается (ст. 292 ТК РФ). Сезонным работникам выходное пособие, как было сказано выше, выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК РФ).
Работникам же, высвобождаемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, по этим основаниям полагается выплата выходного пособия в размере среднего месячного заработка. За ними также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанными работниками в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, при условии если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выплата выходного пособия в размере среднего месячного заработка и сохраняемого среднего месячного заработка производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318 ТК РФ).

Пример 4. Администрацией организации, находящейся в Воркуте, по сокращению штата 31 августа 2016 г. уволен сотрудник. Выплата заработной платы в организации осуществляется в последний день месяца.
В этот день при окончательном расчете ему были выплачены: заработная плата за август, выходное пособие в размере среднемесячного заработка, компенсация за неиспользованный отпуск - и выдана на руки трудовая книжка.
Так как организация расположена в районе Крайнего Севера, то за уволенным лицом сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, с учетом месячного выходного пособия.
Если уволенный работник не трудоустроится до 1 марта 2017 г., то в последний рабочий день каждого месяца начиная с 31 октября он вправе обращаться в организацию для получения среднего заработка. Для этого ему понадобится представлять трудовую книжку в качестве подтверждения факта незаключения нового трудового договора, а в декабре, январе и феврале - еще и справку из органа службы занятости о его нетрудоустройстве на момент ее выдачи с информацией о постановке его на учет до 30 сентября.

В соответствии с упомянутым выше п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем при сокращении численности или штата работников организации. При этом о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются администрацией персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).
Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере, исчисленном пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).
Из дословного прочтения этой нормы следует, что расторжение трудового договора с согласия работника (оформленного письменно) без соответствующего предупреждения об увольнении (за два месяца) является правом работодателя, а не его обязанностью. Поэтому работодатель может как им воспользоваться, так и не прибегать к нему.
Если работодатель все же склоняется к использованию этого права, то он должен сам предложить работнику расторгнуть трудовой договор по сокращению численности или штата работников организации без двухмесячного предупреждения, заручившись письменным согласием работника на такое прекращение взаимоотношений.
Дополнительная денежная компенсация, предусмотренная упомянутой нормой, является обязательной, так как фактически представляет собой возмещение работнику заработка, утраченного в связи с досрочным увольнением. Следовательно, выплата указанной денежной компенсации не освобождает работодателя от обязанности заплатить увольняемому работнику все предусмотренные ст. 178 ТК РФ выплаты, а именно:
- выходное пособие в размере среднемесячного заработка;
- среднемесячный заработок за второй и третий месяцы после увольнения при нетрудоустройстве до их окончания (за третий месяц - при представлении справки из отделения службы занятости).

Пример 5. В организации происходит сокращение штатов с 31 августа 2016 г. Об этом сотрудников предупредили 27 июня. Причем всем им предлагалось расторгнуть договор без двухмесячного предупреждения. Один из работников дал письменное согласие на такое увольнение с 15 июля. Величина его среднедневного заработка - 1967,15 руб/дн.
В момент увольнения работника (15 июля) при окончательном расчете учитываются:
- заработная плата за отработанные в июле 11 рабочих дней;
- компенсация за увольнение без двухмесячного предупреждения, определяемая пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. На период с 16 июля по 31 августа текущего года приходится 33 раб. дн. (10 + 23), где 10 и 23 - количество рабочих дней в июле и августе. Тогда искомая величина равна 64 915,95 руб. (1967,15 руб/дн. x 33 дн.);
- выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением штатов, - 43 277,30 руб. ((1769,15 руб/дн. x 22 дн.), где 22 - количество рабочих дней в сентябре);
- компенсация за неиспользованный отпуск (при наличии заработанных дней отпуска).
Если уволенный работник не устроится на работу до 1 ноября, то он может обратиться в организацию для получения среднего заработка, предъявив в качестве подтверждающего документа трудовую книжку. Сумма среднего заработка - 41 310,15 руб. ((1967,15 руб/дн. x 21 дн.), где 21 - количество рабочих дней в октябре).
Если сотрудник не трудоустроится до 1 декабря, то он также может обратиться в организацию для получения среднего заработка. Бухгалтерия выплачивает причитающуюся ему сумму при условии, что уволенный сотрудник:
- обратился в отделение службы занятости до 29 июля;
- представил трудовую книжку и справку из отделения службы занятости.
И в этот раз ему полагаются все те же 41 310,15 руб. (1967,15 руб/дн. x 21 дн.), поскольку в ноябре также 21 рабочий день.
Отметим, что у остальных сотрудников последним рабочим днем является 31 августа. И с этой даты ведется отсчет двух и трех месяцев, за которые полагается выплата среднего заработка при нетрудоустройстве их в этот период.

Законодателем в ТК РФ установлено еще несколько норм, обязывающих работодателей осуществлять выплаты компенсации увольняемым. Одна из них касается увольняемых новым собственником руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера. Если новый собственник решает расторгнуть трудовые договоры с указанными работниками, то он обязан выплатить им компенсацию в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка работника (ст. 181 ТК РФ).
Работнику, освобожденному от работы в организации в связи с избранием его на выборную должность в профсоюзный орган данной организации, после окончания срока его полномочий должна предоставляться прежняя работа (должность), а при ее отсутствии - с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации.
При невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы:
- правопреемник (в случае реорганизации организации);
- общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз (в случае ликвидации организации) -
сохраняют за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года (ст. 375 ТК РФ и ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Вопросы налогообложения

В состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п. 9 ст. 255 НК РФ). Начислениями увольняемым работникам в целях упомянутого п. 9 ст. 255 НК РФ признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Приведенная редакция нормы п. 9 ст. 255 НК РФ начала действовать с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 16 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Возможность учета с 1 января 2015 г. начислений увольняемым работникам, в частности выходного пособия, производимого работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренных трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль Минфин России подтвердил в Письме от 14.01.2016 N 03-03-06/2/683.
Таким образом, все начисленные суммы выходных пособий и сохраняемых средних заработков в примерах 1 - 5 включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения.
Связанные с увольнением суммы выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ):
- в виде выходного пособия и
- среднего месячного заработка на период трудоустройства -
не освобождаются от обложения НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Распространяется данная норма и на компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.
Из этого следует, что сумма данных выплат в части, не превышающей указанное предельное значение, освобождается от налогообложения.
То, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, к которым относятся в том числе выходное пособие и суммы среднего месячного заработка, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), подтверждено Минфином России в Письмах от 12.02.2016 N 03-04-05/7581, от 12.02.2016 N 03-04-06/7535. Суммы же превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
В связи с этим финансисты разъяснили, что для целей применения указанного п. 3 ст. 217 НК РФ необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Напомним, что компенсация за неиспользованный отпуск не освобождается от обложения НДФЛ в силу все того же п. 3 ст. 217 НК РФ.
В Письме N 03-04-06/7535 при этом уточнено, что в освобождаемой от обложения НДФЛ сумме необходимо учитывать дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемую в соответствии со ст. 180 ТК РФ.

Продолжение примера 5. Уточним условия: работник встал на учет в отделении службы занятости 25 июля, до 1 декабря он не трудоустроился.
В связи с тем что работник не трудоустроился до 1 декабря 2016 г., общая сумма выплат, связанная с его увольнением в связи с сокращением штата, составила 190 813,55 руб. (64 915,95 + 43 277,30 + 41 320,15 + 41 310,15).
Освобождается от обложения НДФЛ доход в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Последним днем работы сотрудника было 15 июля. На период с 16 июля по 15 октября приходятся 65 раб. дн. ((10 + 23 + 22 + 10), где 10, 23, 22 и 10 - количество рабочих дней в июле, августе, сентябре и октябре). Следовательно, от обложения НДФЛ освобождается сумма 127 864,75 руб. (1967,15 руб/дн. x 65 дн.). Разница же между выплаченным доходом и этой суммой, 62 948,80 руб. (190 813,55 - 127 864,75), включается в облагаемый доход уволенного сотрудника.
Причем включается она частями в октябре и ноябре: в ноябре учитывается вся начисленная сумма - 41 310,15 руб., в октябре же - 21 638,65 руб. ((1967,15 руб/дн. x 11 дн.) = (62 948,80 - 41 310,15)).
Следовательно, работнику было выплачено:
- 38 497,15 руб. ((41 310,15 - 2813), где 2813 руб. ((A руб. + 21 638,65 руб.) x 13% - A руб. x 13%) - удержанная сумма НДФЛ в октябре, A руб. и (A руб. x 13%) - размер облагаемой базы по НДФЛ и удержанная сумма НДФЛ на 1 октября) - в октябре;
- 35 910,15 руб. ((41 310,15 - 5370), где 5370 руб. (A руб. + 21 638,65 руб. + 41 310,15 руб.) x 13% - (A руб. x 13% + 2813) - удержанная сумма НДФЛ) - в ноябре.

Ограничение по необлагаемой сумме в размере трехкратного (шестикратного) среднего месячного заработка было введено в п. 3 ст. 217 НК РФ с 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (пп. "а" п. 7 ст. 1).
Судебная коллегия Верховного суда Республики Коми в Определении от 10.05.2012 N 33-1663АП/2012 указала, что дополнительная компенсация, предусмотренная ч. 3 ст. 180 ТК РФ, не упомянута в вышеназванном Законе N 330-ФЗ. Из этого судьи заключили, что дополнительная компенсация, предусмотренная ч. 3 ст. 180 ТК РФ, выплачиваемая после 1 января 2012 г., не подлежит обложению НДФЛ.
Положения упомянутой нормы п. 3 ст. 217 НК РФ, на взгляд финансистов, применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.
В целях применения рассматриваемого п. 3 ст. 217 НК РФ учитываются все выплаты выходного пособия и сохраняемого заработка, производимые в связи с увольнением сотрудника организации, суммарно, в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды (Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-06/15454).

Окончание примера 4. Уточним условия примера: работник не трудоустроился до 1 марта 2017 г.
Несмотря на то что выплаты выходного пособия и сохраняемого заработка приходятся на два разных налоговых периода - 2016 и 2017 гг., с максимальным шестикратным размером среднего месячного заработка сравнивается совокупность, выплаченная с августа по февраль.

Идентичная норма по ограничению необлагаемой совокупности выплат, связанных с увольнением работника, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, а также в ФСС РФ "на травматизм", имеется в Федеральных законах:
- от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9) и
- от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2).
Минтруд России в Письме от 14.10.2015 N 17-4/В-508 указал, что если выплачиваемое работнику выходное пособие, предусмотренное трудовым договором (дополнительным соглашением к нему), не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника, то страховые взносы на такую выплату не начисляются.
Руководство ФСС РФ в разъяснениях "Об обложении страховыми взносами отдельных видов выплат" (приведены в Приложении к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250) разъяснило, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 г., освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (вопрос 1).

Окончание примера 5. При выплате в октябре сохраняемого среднего заработка часть его, 21 638,65 руб., учитывается при определении облагаемой базы при исчислении страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, в том числе и "на травматизм".
Исчисленная сумма сохраняемого заработка за ноябрь целиком включается в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, в том числе и "на травматизм".