Последние новости:

Все статьи Трудовые отношения Квалификация работника, профессиональный стандарт, подготовка и дополнительное профессиональное образование работников Профессиональный стандарт "Аудитор": трудовые функции как основа структуры аудиторской организации (Семенов М.Н.)

Настоящая статья посвящена основным положениям Профессионального стандарта "Аудитор", вступившего в силу в декабре 2015 г., подготовленного в целях создания национальной системы квалификаций. 

Согласно ст. 195.1 Трудового кодекса РФ профессиональный стандарт - это характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности. В этой же статье дается определение квалификации как уровня знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы работника.

Профессиональный стандарт "Аудитор" утвержден Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 19.10.2015 N 728н и вступил в силу с 6 декабря 2015 г. Организацией-разработчиком Профессионального стандарта выступило ООО "Аудиторская служба "СТЕК".

Профстандарт охватывает все виды услуг, которые согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности) может оказывать аудиторская организация. Это проведение аудита, оказание сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Прочие услуги, перечисленные в ч. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, нашли отражение в Профстандарте, поскольку в большинстве случаев аудиторские организации оказывают именно такие услуги.

Несмотря на свое название, Профессиональный стандарт "Аудитор" гораздо шире, чем просто описание трудовых функций аудитора. В Стандарт заложены трудовые функции различных работников аудиторской организации, и название Профессионального стандарта в данном случае указывает вид деятельности.

Профессиональный стандарт "Аудитор" фактически задает структуру аудиторской компании. Разделение по направлениям деятельности заложено в его функциональной карте (табл. 1).

 

Таблица 1 

Обобщенная трудовая функция	Уровень квалификации
Осуществление вспомогательных функций при выполнении аудиторского задания (под аудиторским заданием для целей Профстандарта подразумеваются проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг) и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью	4
Выполнение аудиторского задания и оказание прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью	6
Руководство выполнением аудиторского задания и контроль качества в отношении аудиторских заданий	7
Управление рисками и контроль качества при выполнении аудиторских заданий и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью	7
Методическое обеспечение аудиторской деятельности	7
Руководство подразделением аудиторской организации	7
Руководство аудиторской организацией	7

В Профстандарт помимо основополагающих положений Закона об аудиторской деятельности заложены также требования Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ, и Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных соответствующими Приказами Минфина России. Эти положения аудиторские компании должны выполнять в силу закона, и в этом отношении Профессиональный стандарт не вводит новшеств. В его основе лежит обязательность качественного оказания аудиторских услуг.

Требования в отношении процедур контроля качества при реализации аудиторской компанией кадровой политики заложены в п. 32 ФП(С)АД 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях". В частности, требуется, чтобы аудиторская организация установила принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что она обладает достаточным по количеству кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом, соблюдающим этические принципы, способным выполнять задания в соответствии с необходимыми требованиями. Принципы и процедуры должны охватывать элементы кадровой работы, перечисленные в п. 33 ФП(С)АД 34:

а) найм работников;

б) оценка результатов выполнения работы;

в) профессиональные навыки работников;

г) профессиональная компетентность;

д) профессиональное развитие;

е) повышение в должности;

ж) оплата труда;

з) оценка нужд работников.

Решение этих вопросов позволяет аудиторской организации устанавливать квалификационные требования и количественные показатели для найма работников, потребность в которых испытывает аудиторская организация для выполнения заданий. Процесс найма работников включает процедуры, позволяющие отбирать работников, соблюдающих основные принципы Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, в том числе обладающих соответствующей профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения заданий.

Аналогичные общие положения содержит Международный стандарт по контролю качества N 1 (ISQC 1) (п. п. 29 и 31).

В этом отношении Профессиональный стандарт "Аудитор" помогает работодателям более четко определить свои требования при найме работников, а также при оценке их профессиональной компетентности и навыков. Соответственно, если персонал аудиторской организации обладает необходимыми умениями и знаниями для выполнения реализуемых в конкретной аудиторской организации трудовых функций, можно говорить о том, что работники обладают необходимой квалификацией. Умения и знания для каждой трудовой функции прописаны в Профессиональном стандарте "Аудитор". Вместе с тем аудиторская компания в зависимости от специфики деятельности может детализировать требования Профессионального стандарта. Например, если аудиторская компания специализируется на аудите предприятий ТЭК - соответствующие разделы знаний могут появиться в разделе "Необходимые знания" в части законодательства и налогообложения. Помимо этого, Стандарт содержит требования к образованию и обучению, а также к опыту работы. При сравнении на соответствие требованиям Профстандарта здесь следует применять диверсифицированный подход и в случае, если в какой-то части работником не выполнены отдельные требования (например, это может касаться опыта работы), надо проверить, имеются ли у него другие преимущества, обеспечивающие уверенность в его квалификации.

Рассмотрим подробнее каждую из обобщенных трудовых функций. При этом необходимо правильно понимать положения Профессионального стандарта: в его основе лежат именно функции работника и их раскрытие в связке "трудовые действия" - "необходимые умения" - "необходимые знания". Первична трудовая функция, а возможные наименования должностей даны в качестве ориентира: как может звучать должность такого работника в штатном расписании.

Обобщенная трудовая функция A (далее - ОТФ) "Осуществление вспомогательных трудовых функций при выполнении аудиторского задания и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью" (табл. 2) - это совокупность функций, которые в аудиторских организациях выполняют помощники (ассистенты) аудиторов. Значение этой функции для самого работника - приобрести в профессии опыт, необходимый для права сдачи экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности для этих целей не менее 2 лет необходимо проработать именно в аудиторской организации.

 

Таблица 2 

Обобщенная трудовая функция	Возможные наименования должностей	Уровень квалификации	Трудовые функции
Осуществление вспомогательных функций при выполнении аудиторского задания и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью	Помощник аудитора. Ассистент аудитора. Специалист	4	Выполнение отдельных поручений для целей аудиторского задания и оказания прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью
			Выполнение аудиторских процедур (действий), осуществление отдельных операций при оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Указанная ОТФ содержит две трудовые функции. Первая - "выполнение отдельных поручений" - простая функция, предполагающая в основном технические функции по поиску, систематизации информации, оформлению и копированию документации и выполнению иных действий. Вторая функция - "выполнение аудиторских процедур (действий), осуществление отдельных операций при оказании сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью" - предполагает наличие умений и знаний специфики аудиторской деятельности. Ассистент аудитора выполняет трудовые функции под контролем и надзором более квалифицированного работника с квалификационным аттестатом аудитора, что отражено в разделе "Другие характеристики" Профессионального стандарта. Кроме того, это должно прослеживаться в рабочей аудиторской документации и во внутренних регламентах аудиторской компании.

На практике данную ОТФ выполняют студенты вузов (или их недавние выпускники), а также иные лица, желающие освоить профессию (например, из смежных областей деятельности). Эта ступень является обязательной в силу закона независимо от предыдущих образования и опыта работы и является низшей в аудиторской профессии.

ОТФ B "Выполнение аудиторского задания и оказание прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью" (табл. 3) фиксирует должность "аудитор". В Профстандарте термин "аудитор" используется в смысле, заложенном непосредственно Законом об аудиторской деятельности: это работник с квалификационным аттестатом, член саморегулируемой организации аудиторов с соответствующим образованием и опытом работы. Фундаментальным отличием ОТФ B от предыдущей ОТФ A является возможность работника самостоятельно осуществлять трудовые действия. Это не отменяет надзора руководителя задания и контроля качества, предусмотренных ФП(С)АД 7 и ФП(С)АД 34, но это уже совсем другие уровень работы и квалификации. Эта разница находит отражение в перечне трудовых действий. На практике вопрос разделения полномочий и ответственности между ассистентом без аттестата и полноценным аудитором поднимался постоянно. Это предмет споров и при внешнем контроле качества, как со стороны СРО аудиторов, так и со стороны государственных органов, в частности Росфиннадзора. В данном случае Профстандарт проводит грань в отношении того, что может делать ассистент аудитора, а что - аудитор.

 

Таблица 3 

Обобщенная трудовая функция	Возможные наименования должностей	Уровень квалификации	Трудовые функции
Выполнение аудиторского задания и оказание прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью	Аудитор. Эксперт	6	Выполнение аудиторских процедур (действий) и оказание сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью
			Организация работы и надзор за участниками аудиторской группы

Для ОТФ B предусмотрено выполнение двух трудовых функций. В рамках первой функции - "выполнение аудиторских процедур" - аудитор сам планирует свою деятельность согласно общему плану и программе аудита, анализирует риски в части, относящейся к своей работе, проводит выборку, собирает аудиторские доказательства в ходе выполнения аудиторских процедур и оценивает их, оказывает сопутствующие аудиту услуги, документирует свою работу. По существу, речь идет о работнике, на которого ложится основная нагрузка при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

Вторая трудовая функция носит организационный и надзорный характер. Организационная составляющая заключается в изучении и анализе условий выполнения задания, поручении и разъяснении работы, определении подхода к выполнению отдельных процедур, решении организационных и профессиональных вопросов, взаимодействии с руководителем задания. Надзор, который осуществляется в рамках этой трудовой функции, - это надзор за работой ассистентов аудиторов и аудиторов группы. На практике основная роль в этой функции отводится контролю и надзору за лицами, осуществляющими вспомогательные функции на проверке и фактически их обучению на рабочем месте. Если рядовые аудиторы достаточно самостоятельны, то ассистенты требуют постоянного присутствия опытного работника. Эта функция более логична для рядового аудитора, нежели старшего руководителя проверки, например, в случае сложных аудиторских проверок, в которых участвует большое количество работников аудиторской компании. В такой ситуации надзорные и обучающие функции требуют значительного количества времени и привлечение высококвалифицированного руководителя проверки не всегда оправданно. За руководителем аудиторской проверки при таком делении функций остаются более общие надзорные и контрольные компетенции.

ОТФ C "Руководство выполнением аудиторского задания и контроль качества в отношении аудиторских заданий" (табл. 4) относится, в первую очередь, к руководителю задания - лицу, которое принимает наиболее важные решения и несет конечную ответственность за выполнение аудиторского задания по сравнению с рядовым аудитором. Соответственно, и уровень квалификации у руководителя проверки задан выше.

 

Таблица 4 

Обобщенная трудовая функция	Возможные наименования должностей	Уровень квалификации	Трудовые функции
Руководство выполнением аудиторского задания и контроль качества в отношении аудиторских заданий	Старший аудитор. Ведущий аудитор. Руководитель проекта. Менеджер проекта	7	Руководство выполнением аудиторского задания и оказанием прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью
			Проведение обзорных проверок качества выполнения аудиторских заданий, в которых данное лицо не принимало участия

Для руководителя задания Профстандартом предусмотрены две трудовые функции. Непосредственно руководство выполнением аудиторского задания включает в себя оценку анализа деятельности аудируемого лица, оценку рисков, разработку общего подхода к выполнению задания, определение критериев существенности, общий надзор, решение сложных и спорных вопросов и консультирование аудиторской группы, обучение, формирование выводов по заданию и итоговых документов, проведение переговоров и др. На практике описанная трудовая функция нередко совмещается с названной выше трудовой функцией аудитора по организации работ и надзору. Это не противоречит Профстандарту и зависит от организации работ в конкретной аудиторской компании. В этом случае на руководителя задания ложится большая нагрузка, и это следует учитывать при планировании его рабочего времени и трудозатрат.

Вторая трудовая функция, предусмотренная ОТФ C, - проведение обзорных проверок качества аудиторских заданий. Речь идет об обзорных проверках, предусмотренных ФП(С)АД 7 и ФП(С)АД 34, за которые отвечали другие должностные лица той же компании, т.е. о так называемом контроле равного равным.

Ввиду специфики аудиторской деятельности во главу угла ставится качество оказания услуг, на что указывают Закон об аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики. Для обеспечения качества оказываемых услуг предусмотрено большое количество процедур, которые должно выполнять лицо, не участвующее непосредственно в аудиторских проверках (или оказании сопутствующих аудиту услуг), с тем чтобы избежать самоконтроля. Выполнение этих процедур позволяет нивелировать риски аудиторской компании при оказании аудиторских услуг. Для части этих функций Профстандартом определена отдельная ОТФ D "Управление рисками и контроль качества при выполнении аудиторских заданий и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью" (табл. 5).

 

Таблица 5 

Обобщенная трудовая функция	Возможные наименования должностей	Уровень квалификации	Трудовые функции
Управление рисками и контроль качества при выполнении аудиторских заданий и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью	Аудитор-контролер. Контролер качества. Старший (ведущий) контролер. Специалист по управлению рисками. Менеджер по управлению рисками	7	Контроль соблюдения аудиторской организацией и ее работниками правил независимости и принципов этики при выполнении аудиторского задания и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью
			Консультирование работников аудиторской организации по сложным и спорным вопросам при выполнении аудиторского задания и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью
			Мониторинг внутренней системы контроля качества услуг аудиторской организации

На практике это работа контролера качества оказания услуг в конкретной аудиторской организации. Отдельные трудовые функции в рамках ОТФ вытекают из требований ФП(С)АД 34. По значимости выделены: контроль соблюдения правил независимости и принципов этики в аудиторской организации; внутреннее консультирование по сложным и спорным вопросам; мониторинг внутренней системы контроля качества.

Самым обширным направлением деятельности лица, осуществляющего контрольные функции, является мониторинг внутренней системы контроля качества, куда входят и планирование проведения мониторинга, и текущий анализ и оценка соблюдения аудиторской организацией требований нормативных правовых актов по аудиторской деятельности, и выборочные инспекции завершенных аудиторских заданий, и выявление недостатков внутренней системы контроля качества, и разработка предложений по ее улучшению.

На практике возможно либо выполнение всех функций одним лицом, либо совмещения самого разного рода при условии соблюдения требований объективности и отсутствия конфликта интересов при осуществлении контроля качества.

ОТФ E "Методическое обеспечение аудиторской деятельности" (табл. 6) выделена Профстандартом обособленно.

 

Таблица 6 

Обобщенная трудовая функция	Возможные наименования должностей	Уровень квалификации	Трудовые функции
Методическое обеспечение аудиторской деятельности	Аудитор-методолог. Методолог. Старший (ведущий) методолог	7	Разработка и актуализация внутренних организационно-распорядительных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в организации
			Разъяснение работникам аудиторской организации законодательства об аудиторской деятельности и его практического применения
			Обучение и повышение квалификации работников аудиторской организации

Методическая работа в аудиторской компании независимо от того, занимается ли ей отдельный человек или происходит совмещение этой деятельности с выполнением других трудовых функций, является отдельным направлением деятельности. Объясняется это тем, что аудиторская деятельность требует от аудиторских организаций разработки внутренних регламентов и тщательного документирования, создания своей собственной внутренней системы контроля качества. Для этих целей Профстандартом предусмотрены три различные трудовые функции.

К первой трудовой функции относится разработка внутренних регламентов, положений, методик проведения аудиторских проверок, форм рабочих документов, своевременное внесение изменений в систему внутренних организационно-распорядительных документов, внедрение и апробация, разъяснение работникам положений этих документов. Вторая трудовая функция заключается в мониторинге изменений в аудиторской деятельности, разъяснении работникам законодательства об аудиторской деятельности и консультировании по этим вопросам. Что касается третьей трудовой функции, то она исходит из необходимости постоянного повышения квалификации работников аудиторской организации и профессионального обучения. Организация и отслеживание этого процесса вменяются аудиторским организациям в обязанность ФП(С)АД 34. В Профстандарте эта трудовая функция включает в себя оценку потребности работников в обучении, планирование обучения и повышения квалификации в организации, организацию обучения и обучение по отдельным направлениям (в пределах своей компетенции), контроль прохождения обучения.

ОТФ F "Руководство подразделением аудиторской организации" и ОТФ G "Руководство аудиторской организацией" (табл. 7) схожи, но в одном случае речь идет о подразделении аудиторской организации, а в другом - об организации в целом.

 

Таблица 7 

Обобщенная трудовая функция	Возможные наименования должностей	Уровень квалификации	Трудовые функции
Руководство подразделением аудиторской организации	Начальник отдела (подразделения, департамента)	7	Планирование и организация работы подразделения аудиторской организации
			Текущее управление и контроль деятельности подразделения аудиторской организации
Руководство аудиторской организацией	Директор. Генеральный директор. Управляющий (исполнительный) директор (партнер)	7	Планирование деятельности и обеспечение развития аудиторской организации
			Управление ресурсами аудиторской организации
			Поддержание сотрудничества с организациями, государственными органами и их представителями, иными лицами для целей деятельности аудиторской организации

ОТФ F предполагает выполнение функций по руководству, т.е. по планированию, организации, координации и контролю деятельности работников отдельного подразделения аудиторской организации. ОТФ G, безусловно, сложнее, потому что вне зависимости от наличия в аудиторской организации подразделений включает в себя ряд особых функций, характерных именно для аудиторской деятельности. Помимо обязательных для руководителя организации компетенций по планированию деятельности организации, обеспечению развития организации, управлению ресурсами, в трудовых действиях выделены и оценка рисков для организации в целом, и реализация требований ФП(С)АД 34 в отношении контроля качества оказания аудиторской организацией услуг, и подписание аудиторского заключения, и обеспечение условий для прохождения внешнего контроля качества, и взаимодействие с СРО.

Что означает такое разделение функционала в Профессиональном стандарте? И должна ли теперь каждая аудиторская компания принять именно такую градацию трудовых функций своих работников?

В ответе на эти и другие вопросы, которые могут возникнуть после ознакомления с Профессиональным стандартом "Аудитор", целесообразно исходить из следующего. Профессиональный стандарт является рамочным, т.е. по сути "задает тон" в кадровой политике и разделении обязанностей в аудиторской организации.

На российском рынке аудиторских услуг в настоящее время представлены абсолютно разные компании, начиная от совсем небольших и заканчивая компаниями "большой четверки". Их структура сильно отличается друг от друга. Требования по минимальному количеству работников аудиторской организации сформулированы в ч. 2 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности. Это касается работников, являющихся аудиторами, - их должно быть не менее трех. В общем количестве аудиторских компаний таких небольших аудиторских фирм большинство. Вместе с тем это вовсе не означает, что в малых компаниях не реализуются обозначенные в Профстандарте направления деятельности. В большинстве случаев эти направления совмещаются в зависимости от размеров компании и способностей работников.

Профстандарт проводит границы между различными направлениями деятельности в рамках аудиторской организации и определяет, кто и чем занимается, за что отвечает в аудиторской компании. В связи с этим остановимся на том, какие изменения могут потребоваться в организации кадровой работы и профессиональной деятельности в аудиторских компаниях для целей внедрения Профстандарта.

На первом этапе необходимо провести мониторинг того, насколько разделение функций в аудиторской компании соответствует Профстандарту в части трудовых функций и квалификационных требований. В одних ситуациях может быть допустимо совмещение функций (например, при совмещении методических, управленческих и контрольных функций), так как это напрямую зависит от размера аудиторской компании. Если в аудиторской компании работник совмещает несколько функций и это не нарушает принципы, заложенные аудиторскими стандартами, при этом работа выполняется качественно и на высоком уровне, то можно только порадоваться тому, что в аудиторской компании работают такие высококвалифицированные специалисты. В других ситуациях, например в вопросе разделения функций ассистентов аудиторов, аудиторов и лиц, ответственных за выполнение аудиторского задания, следует более основательно подойти к вопросу. Если выясняется, что аудиторские задания выполняются, как правило, силами одних ассистентов аудиторов, а лица, отвечающие квалификационным требованиям аудиторов, в работе непосредственного участия не принимают, это потребует фундаментальной перестройки работы аудиторской компании. Одновременно нужно проверить, а весь ли функционал, предусмотренный Профессиональным стандартом, представлен в аудиторской компании.

На втором этапе необходимо выработать план по сближению квалификационных характеристик, предусмотренных локальными актами компании (прежде всего штатным расписанием и должностными инструкциями) с требованиями Профстандарта. Здесь речь идет и о должностных обязанностях штатных единиц, и об их квалификационных характеристиках, и, возможно, о наименованиях должностей.

На третьем этапе Профстандарт будет применяться при очередной оценке квалификации персонала аудиторской компанией в соответствии с ФП(С)АД 34 на основании Профстандарта и гармонизированных с ним локальных актов компании.

На практике в зависимости от размера аудиторской компании и квалификации отдельных работников возможны варианты распределения трудовых функций, однако рамки такого деления задаются Профессиональным стандартом.

 

Литература 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. ФП(С)АД 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)).
3. ФП(С)АД 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)).

Вернуться на предыдущую страницу