Последние новости:

Все статьи Трудовые отношения Квалификация работника, профессиональный стандарт, подготовка и дополнительное профессиональное образование работников Новый сотрудник прошел обучение за счет работодателя, но работать не остался (Фимина Н.)

В тех случаях, когда работодатель вкладывает в сотрудника ресурсы, он, конечно, рассчитывает на отдачу в виде увеличения производительности или более квалифицированного труда. Поэтому и затраты на обучение в интересах работодателя в полной мере соответствуют критериям экономической обоснованности расходов (ст. 252 НК РФ). В настоящей публикации мы рассмотрим обратную (негативную для работодателя) ситуацию: работник прошел обучение, но работать не остался. 

Увольнение сотрудника после прохождения обучения имеет правовые последствия в сфере трудового и гражданского права и последствия в сфере налогового права.

С точки зрения трудового права имеет значение следующее существенное обстоятельство. Работодатель вправе определить условия, на которых он оплатит расходы, связанные с обучением работника. Обычно эти условия сводятся к тому, что после обучения сотрудник должен отработать определенный срок. Минимальная продолжительность работы после обучения при этом оговаривается в дополнительном соглашении с сотрудником (ст. 197 ТК РФ) или в трудовом договоре (абз. 5 ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

С точки зрения налогового права срок отработки, который влечет наступление последствий для работодателя, прямо указан в НК РФ.

Практика показывает, что перечень ситуаций, прямо относящихся к рассматриваемой теме, достаточно широк. Попробуем сделать некоторые обобщения и рассмотреть наиболее типичные случаи.

Чаще всего речь идет о следующей ситуации. Сотрудник был направлен на обучение за счет работодателя. Обучение проходило в том же регионе, где проживает сотрудник и находится работодатель. После прохождения обучение сотрудник подает заявление на увольнение. 

Сотрудник прошел обучение в своем регионе 

Условия признания для целей исчисления налога на прибыль затрат на обучение сотрудника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку приведены в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Если же сотрудник уволится, не отработав и года после обучения, сумму ранее признанных расходов придется восстановить. В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ, в случае если трудовой договор между работодателем и физическим лицом, в пользу которого оплачено обучение, был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, переобучение, профессиональной подготовки или переподготовки.

Исключения составляют только случаи прекращения действия трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ).

Увольнение по инициативе сотрудника в данный перечень не входит.

Сразу следует оговориться, что никак воспрепятствовать желанию сотрудника, прошедшего ранее обучение, уволиться работодатель не может. Возможность в любое время уволиться по собственному желанию прямо предусмотрена законодательством (ст. 80 ТК РФ). Условие применения такого варианта расторжения трудового договора состоит в обязанности предупредить работодателя о предстоящем увольнении. По общему правилу предупредить нужно за две недели до увольнения.

Единственное, на что может рассчитывать работодатель, - это на возмещение своих затрат на обучение сотрудника. Правовую основу для реализации данных прав составляют нормы ст. ст. 57, 198, 207 и 249 ТК РФ.

В соответствии со ст. 249 ТК РФ в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

При применении данной правовой нормы у практикующих специалистов может возникнуть вопрос: как должен быть организован налоговый учет полученного от сотрудника возмещения? Нужно ли учитывать данную сумму в доходах, принимая во внимание применение нормы п. 2 ст. 264 НК РФ?

Полагаем, что сделать это необходимо, поскольку речь идет о различных правовых основаниях учета доходов. Тем более что, хотя в ст. 249 ТК РФ говорится о случаях увольнения без уважительных причин, правила восстановления расходов в налоговом учете, урегулированные ст. 264 НК РФ, носят более общий характер. Подтвержден вывод о необходимости учесть полученное от сотрудника возмещение затрат в составе доходов и Письмом Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/386.

Стоит отметить, что возможен и иной подход к рассматриваемой проблеме, основанный на положениях п. 3 ст. 284 НК РФ. Из названной правовой нормы фактически следует, что суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Однако всякий раз, когда хозяйствующим субъектом принимается решение по отражению той или иной хозяйственной ситуации, отличное от общей правовой позиции контролирующих ведомств, нужно быть готовым при необходимости отстоять свою позицию в суде. 

Сотрудник прошел обучение в другом регионе 

В тех случаях, когда сотрудник направляется на обучение в другой регион, встает вопрос об оформлении ему командировки и компенсации командировочных расходов (см. таблицу 1). 

Таблица 1 

Выплаты за период командировки 

Наименование выплаты	Комментарий
Суточные	Выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая дни в пути к месту командирования и обратно. Размер суточных для командированных работников работодатель определяет самостоятельно (ст. 168 ТК РФ). Он может быть установлен коллективным (трудовым) договором или приказом руководителя организации
Оплата проезда	Право на оплату проезда к месту командировки и обратно, а равно и оплату иных командировочных расходов сохраняется и в тех случаях, когда сотрудник не выполнил служебное задание по собственной вине. Такой вывод следует из Письма Роструда от 30 апреля 2008 г. N 1024-6
Оплата жилья	Размер данных расходов подтверждает счет из гостиницы, договор на аренду квартиры и другие подобные документы
Дополнительные расходы в командировке	Например: на оплату услуг связи, если необходимость их продиктована особенностями служебного задания

Командировочные расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль. Тот факт, что после командировки и прохождения обучения сотрудник уволился, никак не влияет на экономическую обоснованность данных затрат.

Факт увольнения сотрудника ранее чем через год (п. 3 ст. 264 НК РФ) не обусловливает обязанности восстановить сумму командировочных расходов в составе внереализационных доходов. Ведь в п. 3 ст. 264 НК РФ речь идет исключительно о затратах на обучение.

Как мы указали выше, в соответствующих обстоятельствах у работодателя возникает право требовать от сотрудника возмещения затрат на его обучение. Актуальным является вопрос: можно ли потребовать возмещения также понесенных командировочных расходов, если сотрудник направлялся на обучение в другой регион России или за границу?

Материалы судебной практики позволяют сделать вывод, что командировочные расходы (суточные, оплату проезда и др.) взыскать с сотрудника можно.

Так, например, по материалам одного из дел работодатель обратился в суд с иском о взыскании с уволившегося сотрудника затрат на обучение в сумме 40 789 руб., а именно: 5600 руб. - суточные расходы, 27 500 руб. - наем жилого помещения, 1689 руб. - расходы на проезд, 6000 руб. - оплата за обучение. Сотрудник фактически отработал после обучения 410 дней. Работодатель просил суд взыскать с ответчика невозмещенную сумму расходов, понесенных на обучение, в размере 25 496 руб.

Работник иск не признал, указав, что повышение квалификации являлось обязанностью работодателя, поэтому он не обязан возмещать затраты работодателя, понесенные на его обучение. Также не должен возмещать расходы, связанные с обучением (командировочные, суточные, проездные и т.д.), но не являющиеся непосредственными затратами на обучение.

Суд же полностью поддержал работодателя, подтвердив право на возмещение всех затрат на обучение, в том числе командировочных расходов (Решение Тернейского районного суда Приморского края от 26.02.2013).

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль сумму полученного от сотрудника возмещения нужно в общем порядке включить в состав внереализационных доходов.

Хотелось бы обратить внимание читателей на следующее существенное обстоятельство. Помимо собственно командировочных расходов работодатель производит еще и иные начисления в пользу сотрудника, находящегося в командировке. Материалы судебной практики подтверждают, что начисление в виде среднего заработка за период командировки трактуется судьями не в качестве материального ущерба, а как оплата труда. Эти расходы взыскать нельзя.

Так, по материалам одного из дел суд указал, что требования работодателя о взыскании с бывшего сотрудника среднего заработка, сохраняемого в период обучения, удовлетворению не подлежат в силу ст. 137 ТК РФ, предусматривающей ограничение удержаний заработной платы, излишне выплаченной работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), за исключением некоторых случаев: счетной ошибки; наличия вины работника в невыполнении норм труда; в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (Решение Вытегорского районного суда (Вологодская область) от 21.06.2013 N 2-214/2013). 

Сотрудник не увольнялся, но после обучения не работает 

На практике возможна ситуация, когда после обучения сотрудник не работает даже при отсутствии факта расторжения трудового договора. Чаще всего речь в данном случае идет о реализации права сотрудника на использование отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком. Иными словами, сразу после обучения сотрудница уходит в декрет.

В данном случае у бухгалтера могут возникнуть два закономерных вопроса: соответствуют ли прежние затраты на обучение сотрудницы критериям экономической обоснованности расходов? можно ли удержать суммы, затраченные на обучение, с доходов сотрудницы?

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение работников, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Обязательное условие при этом - экономическая оправданность обучения и документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ).

В тех случаях, когда работодатель не знал о беременности сотрудницы, вопросов с экономической оправданностью расходов не возникает. Ведь обоснованность расходов в целях исчисления налога на прибыль должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих именно о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности.

Экономическая обоснованность не находится в прямой зависимости от фактического результата такой деятельности.

Важно только, чтобы были соблюдены предусмотренные п. 3 ст. 264 НК РФ условия признания расходов: наличие договора с организацией, осуществляющей обучение (обучающей стороной); наличие образовательной лицензии или соответствующего статуса у иностранной образовательной организации (обучающей стороны); наличие трудового договора с сотрудником, в пользу которого понесены затраты на обучение.

В тех же случаях, когда на момент оплаты обучения работодателю было известно о беременности сотрудницы, у специалистов контролирующих ведомств могут возникнуть дополнительные вопросы. Работодателю в данном случае необходимо быть готовым обосновать, что учет затрат на обучение не носил формального характера. При этом можно воспользоваться следующими аргументами.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ).

Дискриминация беременных сотрудниц в сфере трудовых отношений недопустима. Сотрудница может воспользоваться всеми соответствующими правомочиями в общем порядке. Право сотрудника на обучение за счет работодателя (если обучение проводится в его интересах) прямо предусмотрено в нормах трудового законодательства.

Несмотря на то что в период декретного отпуска (отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком) сотрудница не работает, то есть экономический эффект, на который мог рассчитывать работодатель, оплативший обучение, достигнут не был, удержать из ее доходов стоимость затрат на обучение нельзя. В ст. 249 ТК РФ прямо сказано, что право работодателя на возмещение затрат на обучение сотрудника связано с фактом расторжения трудового договора (увольнения).

Вернуться на предыдущую страницу