Законопроект направлен на расширение перечня лиц, имеющих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников, с целью недопущения увольнения работников предпенсионного возраста.
Законопроект направлен на защиту трудовых прав членов многодетных семей. Конкретизируются права таких работников на оформление ежегодного оплачиваемого отпуска по своему желанию в удобное для них время, а также гарантии, установленные ст. 259 ТК РФ. Помимо этого устанавливаются гарантии при сокращении штатов для матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до четырнадцати лет.
Законопроект направлен на предоставление права на досрочное назначение страховой пенсии по старости медицинским работникам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в медицинских организациях других, помимо государственной и муниципальной системы здравоохранения организационно-правовых форм, при условии осуществления такими лицами медицинской помощи в рамках ОМС.
Трудовые отношения Оплата и нормирование труда Шесть нюансов, которые важно учитывать при выплате сотрудникам зарплаты в натуральной форме (Лахман Р., Юропов Р.)Шесть нюансов, которые важно учитывать при выплате сотрудникам зарплаты в натуральной форме (Лахман Р., Юропов Р.)
Дата размещения статьи: 25.06.2015
Какую часть зарплаты можно выдать товаром.
Как документально это оформить, чтобы не возникло проблем.
Начислять ли НДС и НДФЛ со стоимости продукции.
Последствиями экономического кризиса нередко являются не только затишье на рынке сбыта и, как следствие, переизбыток собственной продукции компании на складе, но и нехватка наличных денег или свободных средств на расчетном счете. Это побуждает компании передавать сотрудникам товары собственного производства в счет части заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Мы отобрали шесть важных нюансов, на которые важно обратить внимание в этой ситуации, чтобы не потерять на налогах и страховых взносах.
1. Не каждый товар можно передать сотруднику в счет зарплаты
Заработную плату компания выплачивает сотруднику в валюте Российской Федерации - рублях или в иных формах, не противоречащих закону. Главное, чтобы выдача "натуральной" зарплаты была предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (ст. 131 ТК РФ).
Кроме того, переданные в счет оплаты труда товары должны быть предназначены для личного потребления работника и его семьи или приносить ему пользу. Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами РФ ТК РФ").
Примечание. Выдавать зарплату алкогольной продукцией нельзя.
При этом Конвенция N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женеве 01.07.1949, ратифицирована Президиумом Верховного Совета СССР 31.01.1961) содержит одну оговорку:
"Компетентная власть может разрешить или предписать выплату заработной платы банковскими чеками или почтовыми переводами, если такая форма выплаты принята в обычной практике или необходима ввиду особых обстоятельств и если коллективный договор или решение арбитражного органа предусматривают это или, в отсутствие таких постановлений, заинтересованный трудящийся согласен на это".
Нижестоящие суды также признают необоснованной выплату зарплаты:
- товарными талонами (Апелляционные определения Верховного суда Республики Башкортостан от 09.04.2013 N 33-4018/2013 и от 15.01.2013 N 33-124/2013);
- путем направления денежных зарплатных средств на оплату дорогих автомобилей (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 26.08.2014 N 33-6890/2014).
2. Для выплаты зарплаты в натуральной форме необходимо согласие работника
Такое условие прямо прописано в ст. 131 ТК РФ - выплачивать "натуральную" зарплату можно только при наличии письменного заявления работника (образец приведен ниже). При отсутствии такого заявления суды признают выплату "натуральной" зарплаты незаконной (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2).
Генеральному директору ООО "Компания"
Соколову М.П.
от Никоновой А.Р.
Заявление о выплате заработной платы в неденежной форме
На основании ст. 131 ТК РФ и в соответствии с п. 4.2 трудового договора от 15.05.2014 N 2/1505 прошу выплачивать мне 20% от начисленной месячной заработной платы в неденежной форме, а именно декоративной косметикой.
Никонова
Менеджер отдела продаж -------- А.Р. Никонова
В частности, к таким выводам пришел Верховный Суд Республики Башкортостан в Определении от 16.07.2013 (без номера), поскольку у компании отсутствовало заявление сотрудника о добровольном волеизъявлении на выплату зарплаты в неденежной форме.
Брянский областной суд в Кассационном определении от 01.12.2011 N 33-3942/11 также согласился, что работодатель не мог передавать товар в счет оплаты труда по причине отсутствия заявления работника.
3. В налоговых расходах удастся учесть только 20% "натуральной" зарплаты
Еще одно важное ограничение, которое важно учитывать работодателю при выплате зарплаты в натуральной форме, - неденежная выплата не должна превышать 20% от суммы заработка. При этом условие о выплате зарплаты в натуральной форме нужно прописать в трудовом или коллективном договоре с сотрудником (ст. 131 ТК РФ).
Если компания выплатит сотрудникам больший процент "натуральной" зарплаты - она потеряет на налоге на прибыль. Дело в том, что в налоговые расходы можно включить не всю стоимость переданного в счет оплаты труда товара, а лишь 20% (Письма Минфина России от 06.09.2013 N 03-03-06/2/36774 и от 05.11.2009 N 03-03-05/200). Минфин России уточняет, что расходы в виде выплаты зарплаты в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом 20-процентного размера начисленного месячного заработка не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, так как не предусмотрены законодательством (Письмо от 12.11.2009 N 03-03-06/2/223).
В качестве "натуральной" зарплаты ведомства нередко признают оплату за работника проезда или проживания. Поэтому такие расходы безопасно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах 20% от фонда оплаты труда (Письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206 и УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080276@). Хотя суды считают, что указанное ограничение на оплату аренды квартиры для сотрудника не распространяется (например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.2014 N Ф05-9828/14).
4. Передавая сотрудникам продукцию в счет оплаты труда, безопаснее начислить НДС
Налоговики считают, что передача товаров в счет оплаты труда приравнивается к их реализации. Поэтому в этой ситуации необходимо начислить НДС. Такие выводы делает и столичное налоговое управление (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410), и инспекторы на местах, о чем свидетельствует обширная судебная практика.
А вот мнения судов на этот счет разделились. Некоторые судьи встают на сторону проверяющих. В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.03.2007 N А65-15982/2006 указал, что реализация товара за счет заработной платы через магазин не освобождает компанию от уплаты НДС. Поскольку п. 2 ст. 154 НК РФ прямо предписывает, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС.
Но большинство судов поддерживают налогоплательщиков. Логика судов такова - компания передает сотрудникам товары в счет оплаты труда. Значит, такая передача происходит в рамках трудовых отношений, а не гражданско-правовых. Следовательно, отсутствует как реализация товара, так и объект обложения НДС (Постановления ФАС Уральского от 25.09.2012 N Ф09-8684/12 и от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2, Западно-Сибирского от 03.06.2010 N А03-12730/2009 и Московского от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09 округов).
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.08.2014 N А21-821/2014 также отменил доначисления НДС. Суд согласился, что выдача работникам готовых обедов в счет оплаты труда является трудовыми, а не гражданско-правовыми правоотношениями. В связи с чем такие операции не являются объектом налогообложения по НДС.
Вынося решение в пользу компании в аналогичной ситуации, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд дополнительно отметил следующее (Постановление от 05.02.2015 N 15АП-23195/2014):
"Работник не обладает всеми правами собственника, предусмотренными ст. 209 ГК РФ, в отношении получаемого бесплатного питания, в том числе по той причине, что передача питания производится непосредственно на предприятии и работник в момент употребления пищи не может покинуть предприятие. Фактически работник в отношении предоставленного питания может только употребить его в пищу, распоряжаться каким-либо иным образом он не вправе".
Учитывая судебную практику, компания вправе не начислять НДС с "натуральной" части заработной платы. Но риски доначисления есть.
5. Со стоимости продукции, переданной в счет зарплаты, придется удержать НДФЛ
И это вполне логично. Раз компания передает сотруднику часть зарплаты товарами, такие товары образуют "натуральный" доход сотрудника (п. 1 ст. 210 НК РФ). А значит, с его стоимости надо удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом стоимость товара рассчитывается исходя из рыночных цен по правилам ст. 105.3 НК РФ.
6. Способ оплаты труда не влияет на необходимость начисления страховых взносов
Выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС"). Значит, компания начисляет страховые взносы на заработную плату сотрудников независимо от того, выплачивает она ее денежными средствами или в натуральной форме (товарами).
При этом выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость переданных товаров, работ или услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ и п. 5 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 "Страховые взносы: учитывать или нет").
