Все о трудовом праве

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Разделы:
Последние новости:

28.12.2021

Целью законопроекта является ликвидация внутренних противоречий, в Трудовом кодексе РФ, выявившихся в его правоприменительной практике, защита трудовых прав работников, а также содействие росту эффективности труда.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается, путем внесения изменений в Закон о занятости, унифицировать подход к признанию занятыми граждан, обучающихся по очно-заочной форме обучениями, обеспечив единообразное толкование и практику применения законодательства о занятости.

подробнее
23.12.2021

Целью законопроекта является установить дополнительную возможность направления заявления гражданами РФ и гражданами государств-членов ЕАЭС о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход с использованием федеральной государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)"

подробнее
Все статьи > Трудовые отношения > Оплата и нормирование труда > Материальная помощь к отпуску (Тарасова Е.А.)

Материальная помощь к отпуску (Тарасова Е.А.)

Дата размещения статьи: 18.08.2021

Материальная помощь к отпуску (Тарасова Е.А.)

При уходе сотрудников в отпуск работодатели помимо исчисленных по общим правилам отпускных нередко выплачивают им дополнительные суммы в виде материальной помощи.

Можно ли такие суммы учесть в составе расходов при УСНО? Нужно ли их включить в базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов? Ответы на эти и другие вопросы - в нашей статье.

 

О праве работодателя на установление доплаты к отпуску 

Заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Зарплата работника устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, установление системы оплаты труда отнесено к компетенции самого работодателя, но требует учета мнения представительного органа работников.

При этом локальные нормативные акты или коллективный договор могут содержать нормы, улучшающие положение работников по сравнению с тем, что установлено трудовым законодательством. Работодатель в локальном нормативном акте или коллективном договоре может предусмотреть дополнительные гарантии и меры социальной поддержки своих работников (см. Письмо Минтруда России от 28.09.2020 N 14-1/ООГ-15412).

Иными словами, работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работников, определении размера доплат и надбавок. Например, он может установить доплату в виде материальной помощи к ежегодному отпуску. Порядок и условия ее выплаты, как правило, определяются в локальном нормативном акте организации или (и) коллективном договоре.

 

Условия признания сумм матпомощи к отпуску в составе расходов 

Для целей налогообложения в рамках УСНО расходами признаются затраты, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Статьей 255 НК РФ (которой руководствуются и "упрощенцы") определено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поскольку перечень "зарплатных" расходов является открытым (в силу п. 25 ст. 255 НК РФ), в качестве расходов на оплату труда для целей налогообложения могут быть квалифицированы и другие виды затрат помимо прямо перечисленных в нормах ст. 255 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие УСНО, могут включить в состав расходов на оплату труда выплаты работникам (см. также Письма Минфина России от 30.08.2019 N 03-11-11/66828, от 15.01.2018 N 03-03-06/1/971):

- осуществленные на основании локальных актов;

- соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ;

- не поименованные в ст. 270 НК РФ.

К примеру, чиновники не возражают против включения в облагаемую базу по "упрощенному" налогу материальную помощь к ежегодному оплачиваемому отпуску, если такая выплата производится единовременно, а ее величина зависит от выполнения физическим лицом его трудовой функции (от размера его заработной платы и соблюдения им трудовой дисциплины) (см. Письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129, от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912).

Указанная позиция подтверждается судебной практикой. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 судьи отметили, что выплаты, производимые обществом работникам при их уходе в отпуск, входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности.

Таким образом, материальную помощь к отпуску работодатель на УСНО вправе учесть в составе расходов, учитываемых при расчете "упрощенного" налога, лишь в том случае, если выплата носит трудовой, а не социальный характер (см. также Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-07/26913). И, конечно, трудовой характер этой выплаты должен прослеживаться по документам, являющимся основанием для ее осуществления (то есть положению об оплате труда, коллективному и (или) трудовому договору, распорядительным документам).

 

Вопросы НДФЛ 

Исчисление налога 

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. На основании п. 28 названной статьи не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период (см. также Письмо ФНС России от 24.07.2020 N БС-4-11/11908@). Иными словами, материальная помощь сотруднику к отпуску не облагается НДФЛ, если ее размер не превышает 4 000 руб. Соответственно, с суммы свыше 4 000 руб. работодатель на УСНО обязан исчислить и удержать НДФЛ в общеустановленном порядке.

 

Перечисление налога в бюджет 

НДФЛ с суммы отпускных работодатель обязан перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведена такая выплата (пп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804).

Налог с дохода, полученного сотрудником в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску, в частности материальной помощи, работодатель должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этой суммы налогоплательщику (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@). 

Обратите внимание! Срок выдачи (перечисления) работнику доплаты к ежегодному отпуску законом не регламентирован. Работодатель может установить самостоятельно этот срок (и, соответственно, закрепить его в своих внутренних документах). На практике сумма материальной помощи к отпуску выплачивается одновременно с отпускными (то есть согласно ст. 136 ТК РФ - как минимум за три календарных дня до начала отпуска).

 

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ 

Различия в датах перечисления налога, удержанного из отпускных и из доплаты к ним, работодателям-"упрощенцам" следует учесть при заполнении 6-НДФЛ. Напомним: в 2021 году работодатели обязаны подавать в налоговые органы форму, утвержденную Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ поле 021 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).

Сумма отпускных отражается в разд. 1, только если они фактически выплачены (а не начислены) в отчетном периоде. Так, в строке 021 для выплат в июле нужно указать 31.07.2021, для выплат в августе - 31.08.2021, для выплат в сентябре - 30.09.2021. В поле 022 разд. 1 "Сумма налога" отражается общая сумма удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021. В разделе 2 сумма отпускных включается в показатели в полях 110 и 112, налог, исчисленный с них, - в поле 140, удержанный - в поле 160.

Доплаты к отпуску отражаются в разд. 1, только если они фактически осуществлены в отчетном периоде. При этом в поле 021 нужно указать следующий день после выплаты дополнительной суммы к отпуску, а в поле 022 - сумму удержанного налога. В разделе 2 сумма доплаты включается в показатели, отражаемые в полях 110 и 112, налог, исчисленный с них, - в поле 140, удержанный - в поле 160. При этом материальная помощь к отпуску включается в показатели полей 110 и 112 в полной сумме. А не облагаемую НДФЛ сумму материальной помощи (4 000 руб.) показывают в поле 130.

 

Страховые взносы и матпомощь к отпуску 

Порядок исчисления страховых взносов с суммы материальной помощи к отпуску зависит от того, как она квалифицирована во внутренних документах работодателя.
Если такие выплаты входят в систему оплаты труда (то есть носят трудовой, а не социальный характер), они подлежат обложению страховыми взносами (в том числе взносами по травматизму) в общеустановленном порядке. Это следует из п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ <1> и Письма Минфина России от 14.12.2020 N 03-15-06/109203. Есть также судебные решения, в которых прослеживается аналогичный подход (см., например, постановления АС ЦО от 04.04.2019 N Ф10-820/2019 по делу N А14-11774/2018, АС УО от 19.05.2016 N Ф09-4143/16 по делу N А34-2469/2015) <2>.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
<2> Несмотря на то что арбитры анализировали в них положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, их выводы актуальны и для налоговых норм. Ведь правила об исчислении страховых взносов по большей части не изменились при переносе в Налоговый кодекс. 

При этом материальная помощь к отпуску подлежит обложению страховыми взносами в сумме, превышающей 4 000 руб. за текущий год. Напомним: материальная помощь работнику, не превышающая 4 000 руб. в год, входит в перечень не облагаемых взносами выплат (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). 

К сведению. Суммы обязательных страховых взносов, начисленных на материальную помощь работникам, можно учесть в составе расходов, поскольку пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к учету при УСНО разрешает затраты на все виды обязательного страхования, производимые в соответствии с законодательством РФ (см. также Письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38954). 

Если доплата к отпуску сотрудников, осуществляемая работодателем, носит социальный характер (то есть не является вознаграждением за труд), работодатель может не платить страховые взносы со всей суммы. Правомерность подобных действий страхователя подтверждена в Определении ВС РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713. Но стоит учесть, что рассматриваемые выплаты прямо не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ) и велика вероятность возникновения споров с контролерами.

 

* * * 

Работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работников, определении размера доплат и надбавок. Поэтому он вправе установить доплату в виде материальной помощи к ежегодному отпуску (и закрепить в локальном нормативном акте порядок и условия ее выплаты).

Эту выплату работодатель на УСНО может признать в составе расходов лишь в том случае, если она носит трудовой, а не социальный характер.

С суммы матпомощи свыше 4 000 руб. работодатель обязан исчислить и удержать НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичный подход применяется и при обложении страховыми взносами подобных сумм.

Трудовой договор и трудовые отношения © 2015 - 2022. Все права защищены
↑